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2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試財(cái)務(wù)成本管理預(yù)習(xí)講義(81)

發(fā)布時(shí)間:2011-02-23 12:04  來(lái)源:財(cái)務(wù)成本管理 查看:打印  關(guān)閉
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知識(shí)點(diǎn)2】作業(yè)成本計(jì)算

  一、作業(yè)的認(rèn)定和分類(lèi)

  (一)作業(yè)的認(rèn)定

  作業(yè)的認(rèn)定,就是對(duì)每項(xiàng)消耗企業(yè)資源的作業(yè)進(jìn)行定義,識(shí)別每項(xiàng)作業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中的作用、與其他作業(yè)的區(qū)別,以及每項(xiàng)作業(yè)與耗用資源的聯(lián)系。

  (二)作業(yè)的分類(lèi)

  一般情況下,作業(yè)是按其產(chǎn)出方式來(lái)進(jìn)行分類(lèi)的。按作業(yè)的產(chǎn)出方式進(jìn)行分類(lèi),對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō),可以分成四類(lèi):

  1.產(chǎn)量級(jí)作業(yè);

  2.批次級(jí)作業(yè);

  3.品種級(jí)作業(yè);

  4.生產(chǎn)維持級(jí)作業(yè)。

  二、建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫(kù)”

  一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)是很復(fù)雜的,往往由十幾項(xiàng)、上百項(xiàng),甚至數(shù)百項(xiàng)作業(yè)組成。如果按照每項(xiàng)作業(yè)歸集成本,計(jì)算分配率,固然可以更加精確地將成本追溯到有關(guān)產(chǎn)品,但是,會(huì)使成本計(jì)算工作不勝其煩。這樣一來(lái),采用作業(yè)成本法本身的成本會(huì)很高,甚至?xí)蟠蟪^(guò)實(shí)施作業(yè)成本法所帶來(lái)的好處。因此,需要在作業(yè)分類(lèi)的基礎(chǔ)上,進(jìn)行“合并同類(lèi)項(xiàng)”的工作,建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫(kù)”,以減少計(jì)算作業(yè)成本和分配率的工作。這一步驟至關(guān)重要,是實(shí)施作業(yè)成本法中的重要工作。

  (一)建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫(kù)”的基本方法

  建立作業(yè)同質(zhì)組也就是在作業(yè)按產(chǎn)出方式分類(lèi)的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步按作業(yè)動(dòng)因分類(lèi),將具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè),按一定要求合并在一起。建立同質(zhì)成本庫(kù)就是將同質(zhì)組內(nèi)各項(xiàng)作業(yè)的成本歸集在一起,形成一個(gè)成本集合。建立同質(zhì)組和相應(yīng)的成本庫(kù)后,即可把同質(zhì)組內(nèi)的各項(xiàng)作業(yè)視同為一項(xiàng)作業(yè),使用同一個(gè)作業(yè)動(dòng)因,將成本庫(kù)內(nèi)的全部成本分配給有關(guān)產(chǎn)品。因此,納入同一個(gè)同質(zhì)組的作業(yè),必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件:

  第一個(gè)條件是必須屬于同一類(lèi)作業(yè);

  第二個(gè)條件是對(duì)于不同產(chǎn)品來(lái)說(shuō),有著大致相同的消耗比率。

  (二)檢查作業(yè)動(dòng)因與作業(yè)成本的相關(guān)程度

  建立作業(yè)同質(zhì)組和作業(yè)成本庫(kù)之后,該成本庫(kù)中的成本可能會(huì)受到多種因素的影響,此時(shí),就需要通過(guò)分析選擇與作業(yè)成本相關(guān)程度最大的因素,作為分配作業(yè)成本的分配標(biāo)準(zhǔn)——作業(yè)動(dòng)因。

  具體的計(jì)算涉及如下指標(biāo):

2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試財(cái)務(wù)成本管理預(yù)習(xí)講義(81)

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  【提示】需要指出,計(jì)算可決系數(shù)和相關(guān)系數(shù)所需要的有關(guān)歷史數(shù)據(jù),傳統(tǒng)的成本計(jì)算系統(tǒng)可能無(wú)法提供,因而,在實(shí)施作業(yè)成本法之初,難以計(jì)算這兩項(xiàng)指標(biāo)。但是,實(shí)施作業(yè)成本法后這方面的數(shù)據(jù)很容易取得。一旦取得相關(guān)數(shù)據(jù)后,應(yīng)立即進(jìn)行計(jì)算。并根據(jù)兩個(gè)系數(shù)的計(jì)算結(jié)果,決定是否改變所選擇的作業(yè)動(dòng)因。

  如果可決系數(shù)和相關(guān)系數(shù)均比較低,則說(shuō)明所選擇的作業(yè)動(dòng)因不是引起總成本變動(dòng)的主要因素,或者說(shuō)作業(yè)動(dòng)因與作業(yè)總成本之間的相關(guān)程度較低,可能存在著其他更能直接影響作業(yè)總成本變動(dòng)的作業(yè)動(dòng)因。因此,在可決系數(shù)和相關(guān)系數(shù)計(jì)算結(jié)果較低的情況下,應(yīng)重新考慮使用其他作業(yè)動(dòng)因作為成本分配的基礎(chǔ)。

  為此,卡普蘭教授將作業(yè)動(dòng)因分為三類(lèi):即業(yè)務(wù)動(dòng)因、持續(xù)動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因。

2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試財(cái)務(wù)成本管理預(yù)習(xí)講義(81) 來(lái)源 【例】假設(shè)企業(yè)原來(lái)選擇“檢驗(yàn)次數(shù)”作為分配“檢驗(yàn)作業(yè)成本”的作業(yè)動(dòng)因。如果計(jì)算的可決系數(shù)和相關(guān)系數(shù)較低,則很可能是由于檢驗(yàn)不同品種、不同批次的產(chǎn)品消耗的成本不同(耗費(fèi)的時(shí)間不同、單位時(shí)間消耗的資源成本不同)造成的。在這種情況下,可以考慮使用“持續(xù)動(dòng)因”,即以產(chǎn)品耗用檢驗(yàn)作業(yè)的小時(shí)數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn),以消除因每批產(chǎn)品檢驗(yàn)時(shí)間不同而造成的成本差異。

  在上述三類(lèi)作業(yè)動(dòng)因中,業(yè)務(wù)動(dòng)因的精確度最差,但其執(zhí)行成本最低;強(qiáng)度動(dòng)因的精確度最高,但其執(zhí)行成本最昂貴;而持續(xù)動(dòng)因的精確度和成本則居中。

  【提示】需要指出,計(jì)算可決系數(shù)和相關(guān)系數(shù)所需要的有關(guān)歷史數(shù)據(jù),傳統(tǒng)的成本計(jì)算系統(tǒng)可能無(wú)法提供,因而,在實(shí)施作業(yè)成本法之初,難以計(jì)算這兩項(xiàng)指標(biāo)。但是,實(shí)施作業(yè)成本法后者方面的數(shù)據(jù)很容易取得。一旦取得相關(guān)數(shù)據(jù)后,應(yīng)立即進(jìn)行計(jì)算。并根據(jù)兩個(gè)系數(shù)的計(jì)算結(jié)果,決定是否改變所選擇的作業(yè)動(dòng)因。

  【例·多選題】下列關(guān)于作業(yè)動(dòng)因精確度與執(zhí)行成本的敘述,正確的有( )。

  A.持續(xù)動(dòng)因的精確度最高,但其執(zhí)行成本最昂貴

  B.持續(xù)動(dòng)因的精確度和執(zhí)行成本居中

  C.強(qiáng)度動(dòng)因的精確度最高,但其執(zhí)行成本最昂貴

  D.業(yè)務(wù)動(dòng)因的精確度最差,但其執(zhí)行成本最低

  『正確答案』BCD

  【例·多選題】下列關(guān)于業(yè)務(wù)動(dòng)因、持續(xù)動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因的說(shuō)法正確的有( )。

  A.業(yè)務(wù)動(dòng)因的假設(shè)前提是,執(zhí)行每次作業(yè)的成本(包括耗用的時(shí)間和單位時(shí)間耗用的資源)相等

  B.持續(xù)動(dòng)因的假設(shè)前提是,執(zhí)行作業(yè)的單位時(shí)間內(nèi)耗用的資源是相等的

  C.強(qiáng)度動(dòng)因一般適用于某一特殊訂單或某種新產(chǎn)品試制等

  D.業(yè)務(wù)動(dòng)因的精確度最差,但其執(zhí)行成本最低

  『正確答案』ABCD

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