【知識(shí)點(diǎn)2】成本估計(jì)

　　成本估計(jì)是決定特定成本的性態(tài)的過程。如果特定的成本是一項(xiàng)混合成本，就需要運(yùn)用一定的方法估計(jì)成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。

　　一、歷史成本分析法

　　1.歷史資料：過去的業(yè)務(wù)量和成本的資料

　　2.y=a+bx，不同的方法實(shí)際上是不同的確定a、b的方法。

　　是在采用傳統(tǒng)的完全成本計(jì)算時(shí)，根據(jù)一系列的歷史成本資料來推算一定期間的固定成本和單位變動(dòng)成本平均值，解決在傳統(tǒng)成本計(jì)算下提供決策和計(jì)劃成本資料的問題。

　　歷史成本分析法，包括高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法。

　　(一)高低點(diǎn)法

　　高低點(diǎn)法，是根據(jù)歷史資料中產(chǎn)量最高和產(chǎn)量最低期成本以及相應(yīng)的產(chǎn)量，推算單位產(chǎn)品的增量成本，以此作為單位變動(dòng)成本，然后，根據(jù)總成本和單位變動(dòng)成本來確定固定成本的一種成本估計(jì)方法。

　　高低點(diǎn)法公式：

　　固定成本=產(chǎn)量最高期總成本-單位變動(dòng)成本×最高產(chǎn)量

　　或　固定成本=產(chǎn)量最低期總成本-單位變動(dòng)成本×最低產(chǎn)量

　　【提示】注意高低點(diǎn)數(shù)據(jù)的選擇，這是極易出現(xiàn)錯(cuò)誤的地方。

　　高低點(diǎn)法的主要優(yōu)點(diǎn)是簡便，其明顯的缺點(diǎn)是只利用了歷史資料的兩組數(shù)據(jù)，而未考慮其他數(shù)據(jù)的影響，因而，代表性差。

　　(二)散布圖法

　　散布圖法，是根據(jù)若干期歷史成本資料，繪制各期成本點(diǎn)散布圖，按目測所得成本變動(dòng)趨勢畫出成本直線，在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計(jì)算單位變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法。

　　散布圖法考慮了全部已經(jīng)取得的歷史成本資料，在這種意義上可以認(rèn)為是對(duì)只考慮兩個(gè)點(diǎn)的高低點(diǎn)法的一種改進(jìn)。但是，成本直線是根據(jù)目測畫出的，固定成本的數(shù)額也是在圖上目測出來的，因此，不可能十分精確。采用散布圖法分解成本，所得結(jié)果往往因人而異，這是其主要缺點(diǎn)。人們使用這種方法是因?yàn)樗�比教直觀并且容易掌握。

　　(三)回歸直線法

　　回歸直線法，是根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的最小平方法的原理，計(jì)算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動(dòng)成本的種成本估計(jì)方法。

　　直線回歸法公式

　　回歸直線法在理論上比較健全，計(jì)算結(jié)果精確，但是，計(jì)算過程比較煩瑣。如果使用計(jì)算機(jī)的回歸分析程序來計(jì)算回歸系數(shù)，這個(gè)缺點(diǎn)則可以較好地克服。

　　【例·單選題】(2009年新制度)采用歷史成本分析法對(duì)成本性態(tài)進(jìn)行分析，有可靠理論依據(jù)且計(jì)算結(jié)果比較精確的方法是(　)。

　　A.技術(shù)測定法

　　B.散布圖法

　　C.回歸直線法

　　D.高低點(diǎn)法

　　『正確答案』C二、工業(yè)工程法

　　工業(yè)工程法，在這里是指運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法，逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法。

　　使用工業(yè)工程法估計(jì)成本的基本做法是：

　　1.選擇需要研究的成本項(xiàng)目;

　　2.觀察現(xiàn)行方法并記錄全部事實(shí)，主要是投入的成本和產(chǎn)出的數(shù)量;

　　3.進(jìn)行全面的科學(xué)分析，研究出最實(shí)用、最有效、最經(jīng)濟(jì)的新的工作方法;

　　4.把新的方法確定為標(biāo)準(zhǔn)的方法，并測定新方法的每項(xiàng)投入的成本，將與產(chǎn)量有關(guān)的部分歸集為單位變動(dòng)成本，將與產(chǎn)量無關(guān)的部分匯集為固定成本。

　　【例20-8】選擇某車間的燃料成本作為研究對(duì)象。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點(diǎn)火(耗用木柴和焦炭)和熔化鐵水(耗用焦炭)兩項(xiàng)操作。對(duì)這兩項(xiàng)操作進(jìn)行觀測和技術(shù)測定，尋找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法每次點(diǎn)火要使用木柴0.1噸、焦炭l.5噸，熔化l噸鐵水要使用焦炭0.15噸;每個(gè)工作日點(diǎn)火一次，全月工作26天，點(diǎn)火燃料屬固定成本;熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動(dòng)成本。木柴每噸價(jià)格為l00元。焦炭每噸價(jià)格為180元。

　　根據(jù)上述資料計(jì)算

　　『正確答案』

　　每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280(元)

　　每月固定成本=280×26=7 280(元)

　　每噸鑄件變動(dòng)成本=0.15×l80=27(元)

　　設(shè)燃料總成本為Y，產(chǎn)量為x噸鑄件，則每月燃料總成本為：Y =7 280+27x

　　工業(yè)工程法，可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對(duì)歷史成本分析結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證的情況下使用。尤其是在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時(shí)，使用工業(yè)工程法，比歷史成本分析更加科學(xué)。

　　這種方法可能是最完備的方法，它可以使用其他方法作為自己的工具，而其他方法都不是獨(dú)立的方法只能用于具備充分歷史資料的情況或者只能用于個(gè)別的成本項(xiàng)目。

　　三、契約檢查法

　　契約檢查法，是根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度。以及支付費(fèi)用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動(dòng)成本的方法。

　　【例20-9】按供電局規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維持費(fèi)為4 000元/月，每度電費(fèi)0.6元。用電額度每月l0 000度，超額用電按正常電費(fèi)的10倍計(jì)價(jià)。每件產(chǎn)品平均用電2度。照明用電每月2 000度。