【知識點3】利潤中心的業(yè)績評價

　　一、利潤中心的含義

　　一個責(zé)任中心，如果能同時控制生產(chǎn)和銷售，既要對成本負(fù)責(zé)又要對收入負(fù)責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價該中心的業(yè)績，那么，該中心稱之為利潤中心。

　　【提示】通常，利潤中心被看成是可以用利潤衡量其一定時期業(yè)績的組織單位。但是，并不是可以計量利潤的組織單位都是真正意義上的利潤中心。從根本目的上看，利潤中心是指管理人員有權(quán)對其供貨的來源和市場的選擇進行決策的單位。

　　二、利潤中心類型

　　利潤中心有兩種類型，自然利潤中心和人為利潤中心。

　　三、利潤中心的考核指標(biāo)

四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

　　利潤中心責(zé)任指標(biāo)，主要是利潤，在評價利潤中心業(yè)績時，至少有四種選擇，即邊際貢獻、可控邊際貢獻、部門邊際貢獻和稅前部門利潤。

　　【例·單選題】不適合評價該部門對企業(yè)利潤和管理費用的貢獻，而適合于對部門經(jīng)理的評價的是(　)。

　　A.邊際貢獻　　　　B.可控邊際貢獻

　　C.部門邊際貢獻　　D.部門稅前利潤

　　『正確答案』B

　　【例·單選題】利潤中心某年的銷售收入10000元，已銷產(chǎn)品的變動成本和變動銷售費用5000元，可控固定間接費用1000元，不可控固定間接費用1500元，分配來的公司管理費用為1200元。那么，該部門的“可控邊際貢獻”為(　)。

　　A.5000元　　B.4000元

　　C.3500元　　D.2500元

　　[答疑編號265220106]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』可控邊際貢獻=部門銷售收入—變動成本—可控固定成本=10000—5000—1000=4000(元)

 

　　(一)制訂轉(zhuǎn)移價格的目的

　　目的有兩個：一個是防止成本轉(zhuǎn)移帶來的部門間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行業(yè)績評價;另一個是作為一種價格引導(dǎo)下級部門采取明智的決策，生產(chǎn)部門據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量，購買部門據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量。

　　(二)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類

　　【例題·單選題】某企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間提供專用零件。對輔助生產(chǎn)車間進行業(yè)績評價所采納的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)該是(　)。(2004年)

　　A.市場價格

　　B.以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格

　　C.變動成本加固定費轉(zhuǎn)移價格

　　D.全部成本轉(zhuǎn)移價格

　　『正確答案』C

　　『答案解析』在中間產(chǎn)品存在完全競爭的情況下，市場價格減去對外的銷售費用，是理想的轉(zhuǎn)移價格，如果中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場，可以采用以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格確定轉(zhuǎn)移價格，在輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間提供專用零件的情況下，由于不存在某種形式的外部市場而無法使用市場價格和以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格作為轉(zhuǎn)移價格，故不能選擇選項A、B。以全部成本作為轉(zhuǎn)移價格，盡管簡單，但它既不是業(yè)績評價的良好尺度，也不能引導(dǎo)部門經(jīng)理作出有利于企業(yè)的明智決策，只有在無法采用其他形式轉(zhuǎn)移價格時，才考慮使用全部成本加成辦法來制定轉(zhuǎn)移價格，但這可能是最差的選擇。根據(jù)排除法，只能選擇選項C。

　　【例題·多選題】以下關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的表述中，正確的有(　)。(2005年)

　　A.在中間產(chǎn)品存在完全競爭市場時，市場價格是理想的轉(zhuǎn)移價格

　　B.如果中間產(chǎn)品沒有外部市場，則不宜采用內(nèi)部協(xié)商轉(zhuǎn)移價格

　　C.采用變動成本加固定費作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時，供應(yīng)部門和購買部門承擔(dān)的市場風(fēng)險是不同的

　　D.采用全部成本加上一定利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，可能會使部門經(jīng)理作出不利于企業(yè)整體的決策

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』在中間產(chǎn)品存在完全競爭市場時，市場價格減去對外銷售費用是理想的轉(zhuǎn)移價格，所以A錯誤;如果中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場，可以采用協(xié)商的辦法確定轉(zhuǎn)移價格，所以如果中間產(chǎn)品沒有外部市場，則不宜采用內(nèi)部協(xié)商轉(zhuǎn)移價格，即B正確;采用變動成本加固定費作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時，如果最終產(chǎn)品的市場需求很少，購買部門需要的中間產(chǎn)品也變得很少，但它仍然需要支付固定費，在這種情況下，市場風(fēng)險全部由購買部門承擔(dān)了，而供應(yīng)部門仍能維持一定利潤水平，此時兩個部門承擔(dān)的市場風(fēng)險是不同的，所以C正確;采用全部成本加上一定利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，可能是最差的選擇，它既不是業(yè)績評價的良好尺度，也不能引導(dǎo)部門經(jīng)理做出有利于企業(yè)的明智決策，所以D正確