第二節(jié) 政府補(bǔ)助的會計(jì)處理

　　一、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益;(2)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助，通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量;存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實(shí)際銷量或儲備量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助等，可以按照應(yīng)收的金額計(jì)量。

　　【例題2·多選題】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn)，下列說法中正確的有( )。(多選)

　　A.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益

　　D.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　E.收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，一定直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　[答案]AB

　　[解析]與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益;(2)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例16—1】(p362)A儲備糧企業(yè)(以下簡稱A企業(yè))，20×7年實(shí)際糧食儲備量1.5億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲備量給與每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個(gè)季度初支付。20×7年1月10日，A企業(yè)收到財(cái)政撥付的補(bǔ)貼款。

　　A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×7年1月1日，A企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款：

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　5 850 000

　　　　貸：遞延收益　　　　　　　　　5 850 000

　　(2)20×7年1月10日，A企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　5 850 000

　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　5 850 000

　　(3)20×7年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)人當(dāng)期收益：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　1 950 000

　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　1 950 000

　　【例16—2】(p362)B糧食企業(yè)(以下簡稱B企業(yè))為購買儲備糧于20×8年3月從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3 600萬元，同期銀行貸款年利率為6%。自20×8年4月開始，財(cái)政部門按有關(guān)規(guī)定于每季度初，按照B企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付給B企業(yè)貼息資金。

　　B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年4月，實(shí)際收到財(cái)政貼息54萬元時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　540 000

　　　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　540 000

　　(2)將補(bǔ)償20×8年4月份利息費(fèi)用的財(cái)政貼息18萬元計(jì)人當(dāng)期收益：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　180 000

　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　180 000

　　20×7年5月和6月的分錄同上。

　　【例16—3】(p362)C企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。20×7年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額150萬元。20×7年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅105萬元。

　　C企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額時(shí)，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　1 050 000

　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　1 050 000

　　【例16—4】(p363)A公司20×6年12月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項(xiàng)目還需新增投資240萬(其中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費(fèi)40萬元、人員費(fèi)100萬元、市場營銷20萬元)，計(jì)劃自籌資金120萬元、申請財(cái)政撥款120萬元。

　　20×7年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付60萬元。

　　A公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×7年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬元：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　600 000

　　　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　600 000

　　(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日：

　　每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益(假設(shè)按年分配)

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　300 000

　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　300 000

　　(3)20×9年項(xiàng)目完工并通過驗(yàn)收，于5月1日實(shí)際收到撥付60萬元：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　600 000

　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　600 000

　　【例16—5】(p363)20×7年9月，乙公司按照有關(guān)規(guī)定為其自主創(chuàng)新的某高新技術(shù)項(xiàng)目申報(bào)政府財(cái)政貼息，申報(bào)材料中表明該項(xiàng)目已于20×7年3月啟動，預(yù)計(jì)共需投入資金2 000萬元，項(xiàng)目期2.5年，已投入資金600萬元。項(xiàng)目尚需新增投資1 400萬元，其中計(jì)劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期2年。

　　經(jīng)審核，20×7年11月政府批準(zhǔn)撥付乙公司貼息資金70萬元，分別在20×8年10月和20×9年10月支付30萬元和40萬元。

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年10月實(shí)際收到貼息資金30萬元：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　300 000

　　　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　300 000