第十章　所有者權(quán)益

　　近年考情分析：本章近年主要以客觀題形式出現(xiàn)：2009年0分；2008年0分；2007年3分。
　　重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分；實(shí)收資本的核算；資本公積的核算；留存收益的核算。
　　主要內(nèi)容講解：
　　考點(diǎn)一：權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分
　　一、金融工具及其核算
　　1.金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。
　　本質(zhì)：合同。
　　分類：基本金融工具（債券、股票等）；衍生金融工具（期貨、期權(quán)、互換等）。
　　核算：企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。
　　如發(fā)行股票，對(duì)于發(fā)行方來說是權(quán)益工具，對(duì)于購(gòu)買方來說就是金融資產(chǎn)，可能作為長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)核算。又比如發(fā)行債券，對(duì)于發(fā)行方而言屬于金融負(fù)債，對(duì)于購(gòu)買方而言就是金融資產(chǎn)，可能作為持有至到期投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)核算。
　　2.金融負(fù)債是指企業(yè)的下列負(fù)債：（1）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；比如可贖回的優(yōu)先股，購(gòu)買股票的一方可以贖回。一般情況下，持股方在對(duì)自身有利的條件下會(huì)要求贖回，對(duì)于發(fā)行股票方來說就是不利條件，應(yīng)作為金融負(fù)債核算。（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；比如認(rèn)股權(quán)證，對(duì)方行使認(rèn)股權(quán)時(shí)本企業(yè)應(yīng)支付其股票，若股票按支付當(dāng)時(shí)的市價(jià)計(jì)算，那么應(yīng)支付的股票數(shù)量就不確定。若交付自身權(quán)益工具的數(shù)量固定，則屬于權(quán)益工具。（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。
　　3.權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。從權(quán)益工具的發(fā)行方看，權(quán)益工具屬于其所有者權(quán)益的組成內(nèi)容。比如企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等權(quán)益工具，就屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。
　　4.權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分
　　通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債，但也會(huì)遇到比較復(fù)雜的情況。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具，可能因?yàn)榻Y(jié)算方式不同，導(dǎo)致所確認(rèn)結(jié)果不同。
　　（1）企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。
　　（2）如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進(jìn)行判斷：
　　①如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具；
　　②如果該工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具（此處所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同），換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。
　　
　　企業(yè)在進(jìn)行權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分時(shí)，還應(yīng)注意以下方面：
　　1.某項(xiàng)合同是一項(xiàng)權(quán)益工具并不僅僅是因?yàn)樗�可能�?dǎo)致企業(yè)獲得或交付企業(yè)自身的權(quán)益工具。還應(yīng)考慮交付的是非衍生工具還是衍生工具，交付的自身權(quán)益工具是固定數(shù)量還是非固定數(shù)量的。
　　2.在一個(gè)合同中，如企業(yè)通過交付（或獲取）固定數(shù)額的自身權(quán)益工具以獲取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該合同是一項(xiàng)權(quán)益工具。例子：發(fā)行股票。
　　3.一項(xiàng)合同使企業(yè)承擔(dān)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購(gòu)自身權(quán)益工具的義務(wù)時(shí)，該合同形成企業(yè)的一項(xiàng)金融負(fù)債，其金額等于贖回所需支付的金額的現(xiàn)值（例如遠(yuǎn)期回購(gòu)價(jià)格的現(xiàn)值、期權(quán)的執(zhí)行價(jià)格的現(xiàn)值以及其他可贖回金額的現(xiàn)值等）。
　　4.企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或具有類似特征的金融工具，應(yīng)分別不同情況，注重其實(shí)質(zhì)進(jìn)行分類。在特定日期或根據(jù)持有方的選擇權(quán)可以贖回的優(yōu)先股符合金融負(fù)債的定義；發(fā)行方贖回該種股份的選擇權(quán)并不滿足金融負(fù)債的定義，因?yàn)榘l(fā)行方并沒有現(xiàn)時(shí)義務(wù)轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)給股東。如果優(yōu)先股不可贖回，應(yīng)根據(jù)附著在其上的其他權(quán)利確定適當(dāng)?shù)姆诸悺?br /> 　　5.金融工具列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，如果可認(rèn)定合同中要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)結(jié)算的或有結(jié)算條款相關(guān)的事項(xiàng)不會(huì)發(fā)生，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將相關(guān)金融工具合同確認(rèn)為權(quán)益工具。
　　6.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)金融工具（或其組成部分）進(jìn)行分類時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮集團(tuán)所屬企業(yè)和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件，以確定集團(tuán)作為一個(gè)整體是否由于該工具而承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)，或承擔(dān)了以其他方式結(jié)算的義務(wù)，如是，則該結(jié)算方式將導(dǎo)致該工具歸類為金融負(fù)債。
　　【例題1·計(jì)算題】ABC公司于20×7年2月1向EFG公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果EFG公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為l02元），EFG公司有權(quán)以每股102元的價(jià)格從ABC公司購(gòu)入普通股1 000股。
　　【補(bǔ)充：看漲期權(quán)指期權(quán)買入方按照一定的價(jià)格，在規(guī)定的期限內(nèi)享有向期權(quán)賣方購(gòu)入某種商品或期貨合約的權(quán)利，但不負(fù)擔(dān)必須買進(jìn)的義務(wù)。注意，此時(shí)賣出者預(yù)期價(jià)格會(huì)下跌�？礉q期權(quán)又稱“多頭期權(quán)”或“買權(quán)”。】
　　其他有關(guān)資料如下：
　�。�1）合同簽定日　20×7年2月1日
　�。�2）行權(quán)日（歐式期權(quán)）20×8年1月31日
　　（3）20×7年2月1日每股市價(jià)100元