第一章　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)

　　 主要考點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)：理解第2節(jié)中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相關(guān)概念；掌握第3節(jié)中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。

　　 第一節(jié)　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展

　　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

　　 一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展

　　 中外審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明，審計(jì)的產(chǎn)生得益于財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成。

　　 合伙制特別是股份制的出現(xiàn)一方面使得財(cái)產(chǎn)的所有者將財(cái)產(chǎn)委托給經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)，所有者一般不參與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，另一方面，財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者必須對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有者承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任完成情況必須受到監(jiān)督，為體現(xiàn)監(jiān)督的客觀公正性，都希望有一個(gè)與財(cái)產(chǎn)的所有者和財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者均無(wú)利益關(guān)系的第三者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。

　　 這樣，審計(jì)就產(chǎn)生了，其關(guān)系可由下圖表示：

　　 ABC股份有限公司全體股東：

　　 我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

　　 所以，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是審計(jì)產(chǎn)生的最直接條件。合伙制企業(yè)，特別是股份制企業(yè)，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離更加明顯，這樣就有注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的必要。

　　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度→形成于英國(guó)股份制企業(yè)→發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本主義市場(chǎng)。

　　 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源

　　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利。

　　 世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體是1581年創(chuàng)立的威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。

　　 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成與發(fā)展

　　 18世紀(jì)下半葉，英國(guó)的資本主義經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，生產(chǎn)的社會(huì)化程度大大提高，股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離。

　　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國(guó)的“南海公司事件”：

　　 英國(guó)政府于1710年創(chuàng)立了南海股份有限公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)易。公司趁股票投機(jī)熱在英國(guó)方興未艾之機(jī)，于1719年發(fā)行了大量股票。該年底，一方面政府掃除了殖民地貿(mào)易的障礙，另一方面，公司的董事們開(kāi)始對(duì)外散布利好消息，并預(yù)測(cè)在1720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60%支付股利。1720年3月，南海公司股價(jià)由發(fā)行時(shí)的114英鎊勁升至300英鎊。

　　 1720年7月公司老板布倫特實(shí)施：以數(shù)倍于面額的價(jià)格發(fā)行可分期付款的新股，同時(shí)又將獲取的現(xiàn)金轉(zhuǎn)貸給購(gòu)買(mǎi)股票的公眾，此時(shí)南海的股價(jià)扶搖直上，股價(jià)高達(dá)1050英鎊，一場(chǎng)投機(jī)浪潮席卷全國(guó)。各種職業(yè)的人都被卷入這場(chǎng)漩渦。

　　 《大恐慌》一書(shū)描寫(xiě)當(dāng)時(shí)的情形：政治家忘記了政治，律師忘記了法庭，貿(mào)易商放棄了買(mǎi)賣(mài)，醫(yī)生丟棄了病人，店主關(guān)閉了鋪?zhàn)�，教父離開(kāi)了圣壇，甚至連高貴的夫人也忘記了高傲和虛榮。

　　 1720年6月英國(guó)國(guó)會(huì)已通過(guò)了《泡沫經(jīng)濟(jì)取締法》，許多公司被解散，公眾的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司，繼股價(jià)高達(dá)1050英鎊后。1720年12月公司股票下跌到124英鎊，政府對(duì)公司財(cái)產(chǎn)清查，其資本已所剩無(wú)幾。

　　 ◆南海公司舞弊案對(duì)世界CPA審計(jì)史具有里程碑式的影響－CPA產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”。

　　 ●查爾斯·斯耐爾（CharlesSnell）是世界上第一位民間審計(jì)人員。

　　 ●查爾斯·斯耐爾（CharlesSnell） 所撰寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告是世界上第一份民間審計(jì)報(bào)告。

　　 ●南海公司的舞弊案件是世界上第一起比較正式的民間審計(jì)案例,也是世界上第一例上市公司審計(jì)案例。

　　 ●為了避免南海公司案的重演，英國(guó)政府于1844年頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審計(jì)公司賬目；1845年又對(duì)《公司法》進(jìn)行修訂，股份公司必須經(jīng)董事以外的人員審計(jì)；1862年《公司法》又確定CPA為法定的破產(chǎn)清算人，從而，確立了CPA的法律地位。（1853年創(chuàng)辦愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)――第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)團(tuán)體）。

　　 ◆啟示

　　 ●建立在兩權(quán)分離基礎(chǔ)上的股份公司,必須由處于獨(dú)立地位的第三者來(lái)協(xié)調(diào)財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。

　　 ●民間審計(jì)因公司舞弊而產(chǎn)生,CPA仍有責(zé)任對(duì)公司舞弊進(jìn)行審計(jì)。

　　 這一時(shí)期英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)：這冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計(jì)的方法師對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等。

　　 審計(jì)特征：法定審計(jì)；

　　 審計(jì)對(duì)象：會(huì)計(jì)賬目；

　　 審計(jì)目的：查錯(cuò)防弊；

　　 審計(jì)方法：詳細(xì)審計(jì)。

　　 （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展

　　 從20世紀(jì)初開(kāi)始，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國(guó)，因此，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了迅速發(fā)展，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在全球的迅速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

　　 1.資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（美國(guó)式審計(jì)、信用審計(jì)）：審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)目的是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方法開(kāi)始采用抽樣審計(jì)。報(bào)告使用人除企業(yè)股東外，擴(kuò)大到債權(quán)人。

　　 2.利潤(rùn)表審計(jì)，經(jīng)濟(jì)危機(jī)關(guān)心企業(yè)的盈利能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要對(duì)利潤(rùn)表審計(jì)。

　　 3.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段：由于報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者、社會(huì)公眾。審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料；審計(jì)目的主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。審計(jì)范圍已擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計(jì)技術(shù)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法得到推廣。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣泛采用。

　　 二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)和發(fā)展

　　 1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生

　　 1918年我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)--《會(huì)計(jì)師暫行章程》。

　　 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師第一人--謝霖。

　　 我國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所—正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　 2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展

　　 我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的標(biāo)志--1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》。

　　 新中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所--上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1981年1月1日成立）。

　　 1986年7月3日國(guó)務(wù)院頒布新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)--《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》。