第二節(jié)　獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

　　審計(jì)證據(jù)的獲取實(shí)際上是指審計(jì)的程序（審計(jì)的方法）。

　　一、審計(jì)程序的作用

　　注冊會計(jì)師通過實(shí)施審計(jì)程序、獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以滿足對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。

　　注冊會計(jì)師利用審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)涉及到以下四個(gè)方面的決策：

　　1.選用何種審計(jì)程序；（性質(zhì)）

　　2.對選定的審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)選取多大的樣本規(guī)模；（范圍）

　　3.應(yīng)當(dāng)從總體中選取哪些項(xiàng)目；（范圍）

　　4.何時(shí)執(zhí)行這些程序。（時(shí)間）

　　二、審計(jì)程序的種類

　　要求：八項(xiàng)程序的名稱一定要記住，內(nèi)涵要理解清楚。

　　1.檢查記錄或文件：是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。

　　2.檢查有形資產(chǎn)：主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。該程序只能驗(yàn)證資產(chǎn)的存在，其價(jià)值和所有權(quán)還需要采用其他程序進(jìn)行驗(yàn)證。

　　3.觀察：對客戶的經(jīng)營管理活動或內(nèi)部控制活動進(jìn)行觀察。

　　4.詢問：以書面或口頭方式進(jìn)行詢問，其證據(jù)可靠程度較低。

　　5.函證：函證是指注冊會計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。例如，對應(yīng)收賬款余額或銀行存款等采用信函的方式驗(yàn)證其存在、計(jì)價(jià)、所有權(quán)等。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高。

　　6.重新計(jì)算：對有關(guān)數(shù)據(jù)重新計(jì)算,驗(yàn)證數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性。

　　7.重新執(zhí)行：以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

　　【例題·單選題】（2009年原制度）A注冊會主師實(shí)施的下列控制測試程序中，通常能獲取最可靠審計(jì)證據(jù)的是（　）。

　　A.詢問

　　B.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù)

　　C.觀察

　　D.重新執(zhí)行 　　　　

　　『正確答案』D

　　8.分析程序：對不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間進(jìn)行比較，以識別出信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動信息。