第三節(jié)　審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用
　　在控制測(cè)試中使用審計(jì)抽樣可以分為樣本設(shè)計(jì)、選取樣本和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果三個(gè)階段。
　　1.確定樣本規(guī)模（重點(diǎn)掌握）
　　2.選取樣本（重點(diǎn)掌握）
　　3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序
　　4.分析樣本
　　5.推斷總體誤差（重點(diǎn)掌握）
　　一、樣本設(shè)計(jì)階段
　　（一）確定測(cè)試目標(biāo)
　　（二）定義總體和抽樣單元
　　在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮總體的同質(zhì)性。同質(zhì)性是指總體中的所有項(xiàng)目應(yīng)該具有同樣的特征。例如，如果被審計(jì)單位的出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)的處理方式不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別評(píng)價(jià)兩種不同的控制情況，因而出現(xiàn)兩個(gè)獨(dú)立的總體。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義的抽樣單元應(yīng)與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)相適應(yīng)。在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被測(cè)試的控制定義抽樣單元。抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行。
　　（三）定義偏差
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須事先準(zhǔn)確定義構(gòu)成誤差的條件，否則執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)就沒(méi)有識(shí)別誤差的標(biāo)準(zhǔn)。在定義誤差構(gòu)成條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)。
　　（四）定義測(cè)試期間
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測(cè)試。由于期中測(cè)試獲取的證據(jù)只與控制在期中的運(yùn)行有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。
　　二、選取樣本階段
　　（一）確定樣本規(guī)模
　　在控制測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素如下：
　　1.可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。
　　2.可容忍偏差率。可容忍偏差率是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改變其計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而不改變其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的前提下，愿意接受的對(duì)于設(shè)定控制的最大偏差率。可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。
　　3.預(yù)計(jì)總體偏差率。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法》第二十四條第二款規(guī)定，在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的了解，或根據(jù)從總體中抽取少量項(xiàng)目進(jìn)行檢查的結(jié)果，對(duì)擬測(cè)試總體的預(yù)計(jì)誤差率進(jìn)行評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)上年測(cè)試結(jié)果和控制環(huán)境等因素對(duì)預(yù)計(jì)總體偏差率進(jìn)行估計(jì)。
　　4.總體規(guī)模。大規(guī)模總體中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響可以忽略。
　　【例題3·簡(jiǎn)答題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%，計(jì)劃評(píng)估的控制的有效性為高水平時(shí)確定可容忍偏差率為7%，預(yù)計(jì)總體偏差率為1.75%。
　　可容忍偏差率和計(jì)劃評(píng)估的控制有效性之間的關(guān)系　　

　　控制測(cè)試統(tǒng)計(jì)抽樣樣本規(guī)模——信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)10%（括號(hào)內(nèi)是可接受的偏差數(shù)）
　　
　　『正確答案』注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用查表法確定的樣本量為55個(gè)。
　　（二）選取樣本
　　在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣和系統(tǒng)選樣中選擇一種方法。
　　（三）實(shí)施審計(jì)程序
　　在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序時(shí)可能出現(xiàn)以下幾種情況。
　　1.無(wú)效單據(jù)。
　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理確信該收據(jù)的無(wú)效是正常的且不構(gòu)成對(duì)設(shè)定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。而且，如果使用了隨機(jī)選樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要用一個(gè)替代的隨機(jī)數(shù)與新的收據(jù)樣本對(duì)應(yīng)。
　　2.未使用或不適用的單據(jù)。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未使用或不適用單據(jù)的考慮與無(wú)效單據(jù)類似。
　　3.對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。
　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師高估了總體規(guī)模和編號(hào)范圍，選取的樣本中超出實(shí)際編號(hào)的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要用額外的隨機(jī)數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對(duì)應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)。
　　4.在結(jié)束之前停止測(cè)試。
　　有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在對(duì)樣本的第一部分進(jìn)行測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)大量偏差。其結(jié)果是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為，即使在剩余樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)更多的偏差，樣本的結(jié)果也不支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要重估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并考慮是否有必要繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試。
　　5.無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查。
　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或適當(dāng)?shù)奶娲�程序，就要考慮在評(píng)價(jià)樣本時(shí)將該樣本項(xiàng)目視為控制偏差。