一、單項選擇題(本題型共5大題，20個小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)
1、甲注冊會計師是ABC會計師事務(wù)所的主任會計師，為了保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，在制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策和程序時遇到以下問題，請根據(jù)《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的規(guī)定，代為做出正確的專業(yè)判斷。
<1>、在對A上市公司的年報審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，乙項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)了意見分歧，以下有關(guān)于該意見分歧的處理說法中不正確的是（　　）。
A.ABC會計師事務(wù)所可以向監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，以解決和處理這一意見分歧
B.對處理意見分歧形成的結(jié)論恰當(dāng)?shù)挠涗浐蛨?zhí)行
C.在意見分歧解決之后，乙項目合伙人才能出具報告
D.如果意見分歧沒有解決，應(yīng)當(dāng)在審計報告中說明對審計意見的影響
<2>、會計師事務(wù)所在確定項目質(zhì)量控制復(fù)核對象時，下列敘述正確的是（　　）。
A.對所有鑒證業(yè)務(wù)均實施項目質(zhì)量控制復(fù)核
B.對所有業(yè)務(wù)均實施項目質(zhì)量控制復(fù)核
C.對所有上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；對上市實體財務(wù)報表審計以外的所有業(yè)務(wù)制定適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)，對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核
D.對所有上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；對上市實體財務(wù)報表審計以外的所有業(yè)務(wù)均無需實施項目質(zhì)量控制復(fù)核
<3>、在對B公司2010年度財務(wù)報表實施審計工作時，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員要在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決，關(guān)于項目質(zhì)量控制復(fù)核范圍的下列考慮中不正確的是（　　）。
A.項目組就獨(dú)立性問題做出的評價
B.對項目組未能解決的遺留問題進(jìn)行最終決策
C.在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況
D.在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施
<4>、以下有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的表述中，恰當(dāng)?shù)氖牵ā　。��?br /> A.實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，可以合理保證根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?br /> B.甲注冊會計師作為主任會計師以及C公司2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，考慮到業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和高風(fēng)險，其指定經(jīng)驗豐富的丙注冊會計師執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核
C.項目質(zhì)量控制復(fù)核可以分擔(dān)項目合伙人的部分責(zé)任
D.項目質(zhì)量控制復(fù)核可以消除項目中面臨的審計風(fēng)險
2、ABC會計師事務(wù)所的乙注冊會計師2011年1月15日接受委托負(fù)責(zé)B公司2010年度財務(wù)報表的審閱業(yè)務(wù)，在審閱過程中，遇到了下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
<1>、2011年2月15日，乙注冊會計師收集了全部資料，結(jié)束了外勤工作，2011年3月1日，與E公司管理層就審閱意見達(dá)成一致。第二天，B公司管理層正式批準(zhǔn)了2010年度的財務(wù)報表。2011年3月10日，B公司將已審閱的財務(wù)報表和ABC會計師事務(wù)所出具的審閱報告一并對外報出。則乙注冊會計師簽署的審閱報告的日期應(yīng)當(dāng)是（　　）。
A.2011年2月15日
B.2011年3月1日
C.2011年3月2日
D.2011年3月10日
<2>、在審閱業(yè)務(wù)中，B公司告知乙注冊會計師該公司存貨采用了高于可變現(xiàn)凈值的成本計價，注冊會計師審閱后，建議被審閱客戶修改，但是遭到拒絕，則不可能發(fā)表（　　）結(jié)論的審閱報告。
A.無保留
B.保留
C.否定
D.無法提供任何保證
<3>、審閱報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審閱的性質(zhì)，下列選項中不屬于范圍段內(nèi)容的是（　　）。
A.審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則
B.審閱主要限于詢問和分析程序，且保證程度低于審計
C.如無法對報表提供任何保證，應(yīng)當(dāng)在范圍段中提及理由
D.沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見
3、丙注冊會計師負(fù)責(zé)審計C上市實體2011年度財務(wù)報表，在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，遇到以下關(guān)于其他特殊項目審計的問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
<1>、下列關(guān)于會計估計審計的說法中不正確的是（　　）。
A.會計估計的性質(zhì)會影響會計估計的不確定性程度
B.與訴訟結(jié)果相關(guān)的會計估計屬于不確定性相對較低的會計估計
C.會計估計的準(zhǔn)確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結(jié)果做出的主觀判斷
D.會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯報
<2>、會計估計審計中，注冊會計師在評價管理層適用的假設(shè)的合理性時，其可能需要考慮的內(nèi)容不包括（　　）。
A.單項假設(shè)是否顯得合理
B.假設(shè)是否相互依賴且具有內(nèi)在一致性
C.當(dāng)將這些假設(shè)匯總起來考慮或結(jié)合其他假設(shè)考慮時，無論是對特定會計估計還是其他會計估計，這些假設(shè)是否顯得合理
D.對于賬面價值會計估計，假設(shè)是否恰當(dāng)?shù)胤从晨捎^察到的市場假設(shè)
<3>、在針對會計估計實施風(fēng)險評估程序的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷特定環(huán)境下的會計估計是否合理，并在必要時是否得以充分披露。在下列程序中，可供注冊會計師選擇的進(jìn)一步審計程序不包括（　　）。
A.了解做出會計估計的人員的經(jīng)驗和能力
B.復(fù)核和測試管理層做出會計估計的過程
C.運(yùn)用獨(dú)立估計與管理層做出的會計估計比較
D.復(fù)核能夠證實會計估計合理性的期后事項
<4>、注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷確定會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險，并實施相應(yīng)的程序予以應(yīng)對，下列說法不正確的是（　　）。
A.與會計估計相關(guān)的估計不確定性程度，可能影響會計估計對管理層偏向的敏感性
B.如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為管理層沒有適當(dāng)處理估計不確定性對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計的影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在必要時作出用于評價會計估計合理性的點估計
C.與會計估計相關(guān)的估計不確定性程度，受預(yù)測期的長度和從過去事項得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項的相關(guān)性的影響
D.如果管理層在財務(wù)報表中確認(rèn)一項會計估計，注冊會計師評價的重點是會計估計的計量是否足夠可靠，能否滿足適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
4、壬注冊會計師作為項目合伙人對H公司的財務(wù)報表進(jìn)行了審計，在審計過程中遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
<1>、在審計的過程中注冊會計師利用了內(nèi)部審計人員的工作，在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價的內(nèi)容不包括（　　）。
A.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力
B.內(nèi)部審計的獨(dú)立性
C.內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通
D.內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注
<2>、在審計過程中注冊會計師利用了專家的工作，以下有關(guān)說法中正確的是（　　）。
A.專家不必遵守保密原則
B.外部專家的工作底稿屬于審計工作底稿的一部分
C.專家僅指會計師事務(wù)所外部的專家
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性
<3>、如果專家工作結(jié)果未能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)或?qū)＜夜ぷ鹘Y(jié)果與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取的措施不包括（　　）。
A.與H公司和專家討論
B.聘請其他專家對專家的工作予以證實
C.出具非無保留意見的審計報告
D.注冊會計師重新對專家所提供的證據(jù)實施追加的審計程序
<4>、注冊會計師在執(zhí)行下列工作時可能不需要利用到專家的工作是（　　）。
A.了解H公司及其環(huán)境
B.識別和評估重大錯報風(fēng)險
C.針對評估的財務(wù)報表層次風(fēng)險，確定并實施總體應(yīng)對措施
D.根據(jù)尚未調(diào)整或披露的錯報確定審計意見
5、A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2011年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對采購與付款循環(huán)進(jìn)行審計時，遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
<1>、根據(jù)甲公司實際情況，以下不屬于A注冊會計師對應(yīng)付賬款執(zhí)行的實質(zhì)性分析程序的是（　　）。
A.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性
B.選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，但為甲公司重要供貨人的債權(quán)人進(jìn)行函證
C.計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性
D.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求甲公司作出解釋，判斷甲公司是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，確定無需支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分
<2>、注冊會計師在對甲公司固定資產(chǎn)項目進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)以下問題，其中會計處理中不正確的是（　　）。
A.一項年初已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算，按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待半年后辦理了竣工決算手續(xù)，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額
B.一項處于修理過程而停止使用的固定資產(chǎn)，由于不符合資本化條件，沒有轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊
C.一項持有待售的固定資產(chǎn)，沒有計提折舊，也沒有進(jìn)行減值測試
D.當(dāng)年度固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出，符合資本化條件，計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除
<3>、注冊會計師對固定資產(chǎn)取得和處置實施控制測試的重點不包括（　　）。
A.審查固定資產(chǎn)的取得和處置是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)
B.審查與固定資產(chǎn)取得和處置相關(guān)的項目如應(yīng)付賬款、銀行存款、固定資產(chǎn)清理和營業(yè)外收支等會計記錄的正確性
C.審查固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符，有無重大差異
D.審查是否正確劃分資本性支出和收益性支出
<4>、在對應(yīng)付賬款進(jìn)行審計時，注冊會計師能證實應(yīng)付賬款被高估的是（　　）。
A.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證
B.檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號的采購單
C.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬
D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款
<5>、甲公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬往來賬戶年末余額及本年度進(jìn)貨總額如下，在進(jìn)行函證時可以不函證的是（　　）。
A.4 497 000元 68 200元
B.0 元 47 015 300元
C.98 000元 92 000元
D.3 032 000元 2 897 000元

二、多項選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)
1、 A公司擬委托ABC會計師事務(wù)所審計其2010年度的財務(wù)報表，在與前任注冊會計師、A公司相關(guān)人員的溝通中，遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
<1>、EFG會計師事務(wù)所審計了A公司2009年度財務(wù)報表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。在實施必要的審計程序后，ABC會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)A公司2009年度財務(wù)報表可能存在重大錯報，ABC會計師事務(wù)所擬采取的下列措施中，恰當(dāng)?shù)挠校ā　。��?br /> A.提請A公司安排三方會談，以便妥善處理
B.在A公司管理層拒絕告知EFG會計師事務(wù)所時，考慮解除業(yè)務(wù)約定
C.提請A公司管理層告知EFG會計師事務(wù)所
D.在A公司管理層拒絕告知EFG會計師事務(wù)所時，直接告知EFG會計師事務(wù)所
<2>、假定乙注冊會計師代表EFG會計師事務(wù)所審計了A公司2009年度財務(wù)報表。甲注冊會計師在接受委托前與乙注冊會計師進(jìn)行溝通，下列屬于雙方應(yīng)溝通的內(nèi)容的有（　　）。
A.甲注冊會計師向乙注冊會計師詢問是否發(fā)現(xiàn)A公司管理層存在誠信方面的問題
B.甲注冊會計師向乙注冊會計師詢問A公司是否過分考慮將會計師事務(wù)所的審計收費(fèi)維持在盡可能低的水平
C.甲注冊會計師向乙注冊會計師詢問審計范圍是否受到不當(dāng)限制
D.甲注冊會計師要求查閱乙注冊會計師的相關(guān)工作底稿
<3>、下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的問題，說法正確的有（　　）。
A.后任注冊會計師在接受審計業(yè)務(wù)委托前必須與前任注冊會計師進(jìn)行溝通
B.接受委托后前后任注冊會計師的溝通不是必要程序
C.接受委托后，后任注冊會計師在得到被審計單位授權(quán)后要求查閱前任注冊會計師工作底稿，前任注冊會計師沒有給予配合，則前任注冊會計師違反了職業(yè)道德規(guī)范
D.接受委托后，后任注冊會計師要求查閱前任注冊會計師工作底稿需要得到被審計單位的授權(quán)，同時如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)一步從被審計單位(前審計客戶)處獲取一份確認(rèn)函
<4>、甲注冊會計師在與治理層溝通的過程中，時間的選擇也是十分重要的，要體現(xiàn)及時溝通的原則，下列有關(guān)說法中正確的有（　　）。
A.對于計劃事項的溝通，通常在審計業(yè)務(wù)的早期進(jìn)行，如系首次接受委托，溝通可以隨對業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進(jìn)行
B.對于注冊會計師注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或運(yùn)行中的重大缺陷，應(yīng)盡快與管理層或治理層溝通
C.對于注冊會計師的獨(dú)立性，應(yīng)在最終完成財務(wù)報表前或在對獨(dú)立性造成不利影響及對其防護(hù)措施做出重大判斷時進(jìn)行溝通
D.對于審計中遇到的重大困難，應(yīng)在最終完成審計報告時進(jìn)行溝通
2、ABC會計師事務(wù)所的丁注冊會計師負(fù)責(zé)審計D公司2010年度的財務(wù)報表，在審計過程中，丁注冊會計師在判斷審計目標(biāo)、認(rèn)定和確定執(zhí)行的審計程序中，遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
<1>、在銷售與收款循環(huán)的審計中，丁注冊會計師確定的審計目標(biāo)是“所有銷售交易均已登記入賬”，針對這一審計目標(biāo)，下列說法中正確的有（　　）。
A.針對該目標(biāo)，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制規(guī)定：銷售發(fā)票均經(jīng)事先連續(xù)編號，并按編號登記入賬
B.針對該目標(biāo)，丁注冊會計師確定的控制測試包括檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性
C.針對該目標(biāo)，丁注冊會計師可以通過執(zhí)行檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)來測試
D.針對該目標(biāo)，丁注冊會計師確定的實質(zhì)性程序可以是將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對
<2>、在生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計中，丁注冊會計師實施監(jiān)盤程序，可以實現(xiàn)的審計目標(biāo)有（　　）。
A.所記錄的存貨包括了其全部存貨
B.所記錄的存貨均為其合法擁有的
C.所記錄的存貨確實是存在的
D.所記錄的存貨披露恰當(dāng)
<3>、在投資與籌資循環(huán)審計中，丁注冊會計師執(zhí)行的下列審計程序中，有助于證實長期借款完整性的有（　　）。
A.根據(jù)長期借款明細(xì)賬，追查有關(guān)借款的原始憑證
B.向D公司所有的銀行發(fā)函詢證
C.重新計算并分析2010年度長期借款利息
D.了解銀行對D公司的授信情況
<4>、為了確定D公司所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄，擬實施的下列實質(zhì)性程序中恰當(dāng)?shù)挠校ā　。��?br /> A.比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求D公司解釋其降低的原因，并取得公司管理層關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議
B.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況
C.檢查工資發(fā)放表是否有已領(lǐng)取工資的員工的簽字確認(rèn)
D.檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)呐��?br /> 3、己注冊會計師負(fù)責(zé)對F公司2010年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估和采取應(yīng)對措施的過程中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
<1>、下列關(guān)于識別和評估重大錯報風(fēng)險的說法中，正確的有（　　）。
A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解F公司及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險
B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯報風(fēng)險是與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定，還是與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)
C.在了解F公司的內(nèi)部控制時，只需關(guān)注控制的設(shè)計
D.特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)
<2>、在對控制環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計師的以下做法中正確的有（　　）。
A.在執(zhí)行風(fēng)險評估程序時，一般不使用穿行測試
B.在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系
C.對控制環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險評估，通常有助于注冊會計師識別與財務(wù)報表層次有關(guān)的重大錯報風(fēng)險
D.如果認(rèn)為F公司的控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的
<3>、下列有關(guān)特別風(fēng)險的說法中正確的有（　　）。
A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對識別的特別風(fēng)險實施實質(zhì)性程序，如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或與實質(zhì)性分析程序相結(jié)合
B.如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響
C.如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項與管理層溝通
D.如果計劃測試旨在減輕特別風(fēng)險的控制運(yùn)行的有效性，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)
4、庚注冊會計師負(fù)責(zé)對G公司2010年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在編制和歸檔審計工作底稿時，庚注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
<1>、根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（　　）。
A.G公司的規(guī)模和復(fù)雜程度
B.識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍
C.審計方法和使用的工具
D.識別出的重大錯報風(fēng)險
<2>、庚注冊會計師在歸檔工作底稿時，做出了以下處理，其中正確的有（　　）。
A.對編制的固定資產(chǎn)折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，庚注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀
B.對審計工作中需要復(fù)核的工作底稿沒有簽字的，由庚注冊會計師統(tǒng)一代簽
C.對審計檔案歸檔工作的完成核對表，庚注冊會計師簽字認(rèn)可
D.補(bǔ)記錄在審計報告日前已經(jīng)獲取的審計證據(jù)
<3>、下列關(guān)于庚注冊會計師對G公司2010年度財務(wù)報表審計工作底稿歸檔日期的說法中，錯誤的有（　　）。
A.庚注冊會計師于2011年2月28日完成了審計工作并出具了對G公司2010年度財務(wù)報表的審計報告，所形成的審計工作底稿于2011年5月30日歸檔
B.庚注冊會計師于2011年2月28日完成了對G公司2010年度財務(wù)報表的審計工作，并于3月6日出具了否定意見的審計報告。3月9日，會計師事務(wù)所根據(jù)新的重大情況撤銷了審計報告并不再實施進(jìn)一步審計工作，相關(guān)的審計工作底稿已于2011年5月1日歸檔
C.按照時間預(yù)算的規(guī)劃，審計項目組應(yīng)于2011年3月1日至10日實施對G公司2010年度財務(wù)報表的審計工作。3月6日，因發(fā)現(xiàn)G公司存在重大舞弊事項后會計師事務(wù)所決定終止該項審計業(yè)務(wù)，此時，將已形成的審計工作底稿全部作廢
D.2011年2月2日庚注冊會計師將其負(fù)責(zé)的G公司2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)相關(guān)工作底稿整理歸檔，該項審計工作于1月25日完成審計工作并出具了審計報告
<4>、在工作底稿中記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法不正確的有（　　）。
A.在對被審計單位連續(xù)編號的訂購單進(jìn)行測試時，注冊會計師可以以訂購單的編號作為所測試訂購的識別特征
B.對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察過程作為識別特征
C.對運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為識別特征
D.對詢問程序，將詢問時間作為識別特征
5、ABC會計師事務(wù)所接受了D公司2010年度的特殊目的審計業(yè)務(wù)，在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中，遇到了下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
<1>、在對單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素形成審計意見和出具審計報告時，注冊會計師的下列考慮中，恰當(dāng)?shù)挠校ā　。��?br /> A.如果對整套財務(wù)報表出具非無保留意見的審計報告，或出具包含強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定對單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素出具的審計報告可能因此受到的影響
B.如果整套財務(wù)報表出具的審計報告中的非無保留意見、強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段與已審計的單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素沒有關(guān)系，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)對單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見
C.如果認(rèn)為有必要對整套財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應(yīng)在同一審計報告中對構(gòu)成整套財務(wù)報表組成部分的單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素發(fā)表無保留意見
D.如果已對整套財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應(yīng)對整套財務(wù)報表中的單一財務(wù)報表發(fā)表無保留意見
<2>、D公司擬委托ABC會計師事務(wù)所審計其2010年度簡要財務(wù)報表審計，則以下說法中正確的有（　　）。
A.對簡要財務(wù)報表出具的審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)適當(dāng)，統(tǒng)一規(guī)范為“對簡要財務(wù)報表出具的審計報告”
B.對簡要財務(wù)報表出具的審計報告的引言段中應(yīng)當(dāng)指出簡要財務(wù)報表未包含編制財務(wù)報表時所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求披露的全部事項，因此，對簡要財務(wù)報表的閱讀不能替代對已審計財務(wù)報表的閱讀
C.管理層對簡要財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照采用的標(biāo)準(zhǔn)編制簡要財務(wù)報表是管理層的責(zé)任
D.如果注冊會計師未接受業(yè)務(wù)委托按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行財務(wù)報表審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在對簡要財務(wù)報表出具的審計報告中增加其他事項段說明該情況
<3>、如果簡要財務(wù)報表沒有按照采用的標(biāo)準(zhǔn)在所有重大方面與已審計財務(wù)報表保持一致或公允概括已審計財務(wù)報表，而管理層又不同意作出必要的修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對簡要財務(wù)報表發(fā)表的意見類型不會是（　　）。
A.否定意見
B.保留意見
C.無法表示意見
D.帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見
<4>、如果對已審計財務(wù)報表發(fā)表了否定意見或無法表示意見，對簡要財務(wù)報表出具審計報告時，應(yīng)考慮（　　）。
A.在引言段中說明對已審計財務(wù)報表發(fā)表了否定意見或無法表示意見
B.在引言段中描述發(fā)表否定意見或無法表示意見的依據(jù)
C.在審計意見段中描述發(fā)表否定意見或無法表示意見的依據(jù)
D.解除業(yè)務(wù)約定
<5>、注冊會計師如果已對整套財務(wù)報表出具否定意見或無法表示意見的審計報告，只有在下列情形下才能對財務(wù)報表特定要素出具無保留意見的審計報告（　　）。
A.特定要素構(gòu)成整套報表的主要部分
B.法律法規(guī)并未禁止注冊會計師對該特定要素發(fā)表無保留意見
C.對特定要素出具的無保留意見審計報告，并不與包含否定意見或無法表示意見的審計報告一同公布
D.特定要素不構(gòu)成整套報表的主要部分

三、簡答題(本題型共5題，其中1、3題每題 6分，第2題5分，第4、5題每題4分，共25分。其中第1個簡答題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎勵5分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1、天華會計師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人正在考慮下列客戶的具體情況，以保持審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。下面是天華會計師事務(wù)所及注冊會計師與這些客戶之間的往來情況：
（1）注冊會計師王濤的女兒向銀行申請汽車貸款時，按照正常的貸款程序、條件和要求由海科公司作為其貸款擔(dān)保人貸款，會計師事務(wù)所委派王濤審計海科公司2010年度的財務(wù)報表。
（2）劉華注冊會計師近三年來一直是廣大公司年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目組成員。得知劉華于2010年10月1日舉辦婚禮后，廣大公司的董事長將公司名下的一部高級轎車贈給劉華作為婚禮禮物。
（3）審計過程中，適逢華夏公司（上市公司）招聘高級管理人員，天華會計師事務(wù)所應(yīng)華夏公司的要求對可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見。
（4）天華會計師事務(wù)所合伙人李明不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括審計客戶光偉公司內(nèi)部職工股20 000股。
（5）審計客戶浩鑫公司在2008年首次公開發(fā)行證券，趙剛注冊會計師作為項目合伙人審計了其2008年和2009年的財務(wù)報表，2010年度的審計業(yè)務(wù)中趙剛注冊會計師作為項目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人。
（6）在執(zhí)行亭漫公司2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，某項目組成員持有M基金公司5000股基金，市值3500元。M基金公司的投資業(yè)務(wù)中，購買了亭漫公司5%的股份，市值1500萬元。
要求：請根據(jù)具體情況，判斷天華會計師事務(wù)所接受相關(guān)的審計業(yè)務(wù)是否對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并說明理由。
2、ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計Y集團(tuán)公司2010年度的財務(wù)報表，甲和乙注冊會計師負(fù)責(zé)此次審計。相關(guān)資料如下：Y公司持有聯(lián)營企業(yè)40％的股權(quán)，2010年度按照權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益占當(dāng)年未審利潤總額的30％。聯(lián)營企業(yè)2010年度財務(wù)報表由其他注冊會計師審計。
要求：
（1）該聯(lián)營企業(yè)是否構(gòu)成集團(tuán)的重要組成部分？
（2）如果甲和乙注冊會計師擬參與組成部分注冊會計師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險評估工作，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，請指出注冊會計師至少應(yīng)當(dāng)實施的審計程序。
（3）集團(tuán)項目組應(yīng)從哪些方面了解組成部分注冊會計師？
3、ABC會計師事務(wù)所審計了D公司2009年度財務(wù)報表，并出具了無保留意見的審計報告。2011年1月，D公司決定改聘XYZ會計師事務(wù)所審計其2010年度財務(wù)報表，并與XYZ會計師事務(wù)所簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。該約定書中約定D公司協(xié)助XYZ會計師事務(wù)所與ABC會計師事務(wù)所進(jìn)行溝通，以了解相關(guān)情況。XYZ會計師事務(wù)所委派丁注冊會計師擔(dān)任D公司2010年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，于2011年4月出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。
要求：
(1) XYZ會計師事務(wù)所的注冊會計師針對D公司2010年度財務(wù)報表的期初余額的審計目標(biāo)是什么？
(2)為獲取有關(guān)期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，丁注冊會計師可以實施哪些追加的審計程序？
(3)如果XYZ會計師事務(wù)所對D公司2010年度財務(wù)報表審計后，不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)如何考慮對審計報告的影響？
4、乙注冊會計師在對M公司2010年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，對M公司的銀行存款實施的部分審計程序為：　　
(1)取得2010年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
(2)向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并告知銀行將詢證函回函直接寄至M公司。
(3)取得開戶銀行2011年1月31日的銀行對賬單。
要求：
(1)請問乙注冊會計師向開戶銀行詢證的作用有哪些？
(2)請問乙注冊會計師向銀行函證的方式是否正確？并闡明理由。
(3) M公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1 585 000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，乙注冊會計師注意到以下事項：在途存款100 000元；未提現(xiàn)支票50 000元；未入賬的銀行存款利息收入35 000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi)25 000元。假定不考慮其他因素，乙注冊會計師審計后確認(rèn)的該銀行存款賬戶余額應(yīng)是多少？
5、A、B注冊會計師在ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)驗資業(yè)務(wù)。在2×11年承辦的驗資業(yè)務(wù)中，存在以下事項：
（1）甲公司擬增加注冊資本2 000萬元。其股東根據(jù)增資協(xié)議，投入貨幣資金1 000萬元。A、B注冊會計師獲取并審驗了甲公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認(rèn)已收訖1 000萬元投資款的詢證函回函，據(jù)以確認(rèn)該股東投入的貨幣資金已到位。
（2）乙公司由X、Y、Z三方共同出資組建，公司成立后于2×11年協(xié)議增資3 500萬元，其中X應(yīng)以房屋建筑物出資1 000萬元。2×11年8月6日，三方按協(xié)議全部出資到位。其中X出資的房屋建筑物資產(chǎn)評估價值為1 200萬元。X、Y、Z三方協(xié)商按評估價1 200萬元確認(rèn)為房屋建筑物的出資價，出資價超過認(rèn)繳金額200萬元記入資本公積，乙公司不再向X支付200萬元超額出資款。A、B注冊會計師實施了相關(guān)必要審驗程序后，確認(rèn)股東按協(xié)議實繳了此次增資資金，并且在驗資報告說明段中說明了X實繳出資超過認(rèn)繳出資200萬元，且說明了出資價超過認(rèn)繳金額200萬元記入資本公積，乙公司不再向X支付200萬元超額出資款。
（3）丁公司擬增加注冊資本1 000萬元。其股東根據(jù)增資協(xié)議，由股東C公司投資500萬元存貨，由股東D公司投資500萬元貨幣資金。截至驗資截止日2×11年7月30日，C公司、D公司按協(xié)議全部出資到位。A、B注冊會計師于2×11年8月5日承接驗資業(yè)務(wù)，執(zhí)行了相關(guān)必要審驗程序后確認(rèn)C公司、D公司按協(xié)議于2×11年7月30日前履行了全部出資義務(wù)。但2×11年8月4日，丁公司所在地區(qū)發(fā)生洪災(zāi)，導(dǎo)致500萬元存貨受水浸泡全部受損。A、B注冊會計師擬以2×11年8月7日為驗資報告日，但由于存貨受損事項影響重大，拒絕出具驗資報告。
（4）丙公司系由E公司、F公司共同投資新設(shè)立的有限責(zé)任公司，E公司和F公司均為中方，雙方協(xié)議約定由E公司貨幣出資2 000萬元、F公司存貨出資1 000萬元。A、B注冊會計師按準(zhǔn)則要求執(zhí)行了所有必要程序后審驗確認(rèn)了E公司、F公司的出資。經(jīng)審驗確認(rèn)，驗資截止日是2×11年7月2日，驗資報告日是2×11年7月15日。
要求：針對事項（1）～（3），請分別說明其處理是否正確，并說明理由，針對事項（4），請代為編寫驗資報告的意見段內(nèi)容

四、綜合題(本題型共2題35分。第1題15分，第2題20分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1、Y注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司2010年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。相關(guān)資料如下：
資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。
在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2010年的年初、年末庫存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計價采用移動加權(quán)平均法。
資料二：2010年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌。
資料三：X公司2010年度未經(jīng)審計財務(wù)報表及相關(guān)賬戶記錄反映：
（1）A產(chǎn)品2009年度和2010年度的銷售記錄

（2）A產(chǎn)品2010年度收發(fā)存記錄

（3）與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄

要求：
（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識別X公司2010年度財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險，并列示分析過程和分析結(jié)果。
（2）在要求（1）的基礎(chǔ)上，如果X公司2010年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，指出重大錯報風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)。

（3）假定X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，作為項目合伙人，Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對措施。
（4）假定X公司2010年度財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對。
（5）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，在審計X公司2010年度財務(wù)報表時，如果對銷售實施截止測試，Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)以檢查何種文件記錄為起點安排審計路徑，并簡要說明理由。
 

2、ABC會計師事務(wù)所接受X股份有限公司（以下簡稱X公司）董事會委托，對X公司2011年6月30日財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。A和B注冊會計師接受指派實施該項審計，于2011年8月15日完成審計工作，出具內(nèi)部控制審計報告。
X公司采用手工會計系統(tǒng)。在審計過程中，A和B 注冊會計師了解了X公司內(nèi)部控制的設(shè)計，評價了內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，測試和評價了內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，并編制了相關(guān)審計工作底稿。審計工作底稿中記載的有關(guān)X公司內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）為統(tǒng)一財務(wù)管理、提高會計核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計部，與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計的主要職責(zé)是對公司內(nèi)部控制的健全、有效、會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價。
（2）每月末進(jìn)行存貨盤點，倉庫管理員根據(jù)盤點中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時及殘次存貨編制不良存貨明細(xì)表，交采購經(jīng)理甲和銷售經(jīng)理乙分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計提存貨跌價準(zhǔn)備的，由會計主管編制存貨價值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進(jìn)行賬務(wù)處理。
（3）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記原材料明細(xì)賬。
（4）接受客戶訂單后，由銷售部門的丙職員根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門丁職員，丁職員在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門經(jīng)理進(jìn)行審批。
（5）注冊會計師B詢問了X公司財務(wù)總監(jiān)，并檢查應(yīng)收賬款對賬單發(fā)現(xiàn)全年僅發(fā)出六份對賬單，財務(wù)總監(jiān)解釋：“由于公司財務(wù)核算準(zhǔn)確，所以在認(rèn)為有必要時才發(fā)出對賬單以核實公司應(yīng)收賬款。”B要求再次發(fā)出對賬單，經(jīng)核實X公司應(yīng)收賬款對方客戶均無異議。
（6）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機(jī)系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會計部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。
要求：
（1）在測試X公司內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性時，A和B注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序？如果發(fā)現(xiàn)控制偏差時，注冊會計師應(yīng)如何處理？
（2）A和B注冊會計師在對X公司進(jìn)行審計時，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的審計目的有何不同？
（3）假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計與運(yùn)行方面的缺陷，并簡要說明理由。
（4）如果A和B注冊會計師認(rèn)為X公司上述內(nèi)部控制存在重大缺陷，而X公司管理層未在書面聲明中對該等重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響予以說明，A和B注冊會計師決定發(fā)表否定意見的內(nèi)部控制審計報告，并草擬了下述內(nèi)部控制審計報告。請指出其中存在的不當(dāng)之處，并予以改正。
內(nèi)部審計報告
X股份有限公司全體股東：
按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計了X股份有限公司（以下簡稱X公司）2011年1月1日至2011年6月30日止的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。
一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任
按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。
二、注冊會計師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷發(fā)表審計意見。
三、內(nèi)部控制的固有局限性
內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)生錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)�控制政策和程序遵循的程度低，根�?jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險。
四、導(dǎo)致否定意見的事項
重要缺陷，是指一個或者多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。
（說明段略）
五、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見
我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，X公司未能按照《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。
六、財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷
（說明段略）
ABC會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師A（簽名并蓋章）
中國注冊會計師B（簽名并蓋章）
中國 XX市 二〇一一年六月三十日

答案部分

一、單項選擇題(本題型共5大題，20個小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)
1、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，在意見分歧出現(xiàn)后處理和解決意見分歧，但是只有意見分歧問題得到解決后，項目合伙人才能出具報告。
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：
<3>、
【正確答案】：B
【答案解析】：項目質(zhì)量控制復(fù)核人員必須保持客觀性，不可以代替項目組進(jìn)行決策。
<4>、
【正確答案】：A
【答案解析】：選項B不正確，應(yīng)當(dāng)由甲注冊會計師以外的人員來挑選項目質(zhì)量控制復(fù)核人；選項C不正確，項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目合伙人的責(zé)任；選項D不正確，項目質(zhì)量控制復(fù)核不可能消除審計風(fēng)險。
2、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：審閱報告的日期是注冊會計師完成審閱工作的日期，但不應(yīng)早于管理層批準(zhǔn)財務(wù)報表的日期。所以，本題中乙注冊會計師出具審閱報告的日期應(yīng)當(dāng)是B公司管理層簽署財務(wù)報表的日期，即2011年3月2日。
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：實際發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在錯報，被審閱單位拒絕修改，要根據(jù)錯報對財務(wù)報表整體的影響程度，確定提出何種結(jié)論的審閱報告，如果影響不重大，應(yīng)發(fā)表無保留結(jié)論；如果影響重大，但還不至于廣泛和非常重大，應(yīng)發(fā)表保留結(jié)論；如果影響非常重大和廣泛，應(yīng)發(fā)表否定結(jié)論。
<3>、
【正確答案】：C
【答案解析】：如無法對報表提供任何保證，應(yīng)在審閱報告中刪除本段內(nèi)容。
3、
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：與訴訟結(jié)果相關(guān)的會計估計屬于不確定性相對較高的會計估計。
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：對于公允價值會計估計，假設(shè)是否恰當(dāng)?shù)胤从晨捎^察到的市場假設(shè)。
<3>、
【正確答案】：A
【答案解析】：了解做出會計估計的人員的經(jīng)驗和能力屬于風(fēng)險評估程序而非進(jìn)一步審計程序。
<4>、
【正確答案】：B
【答案解析】：如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為管理層沒有適當(dāng)處理估計不確定性對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計的影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在必要時作出用于評價會計估計合理性的區(qū)間估計。
4、
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：選項B應(yīng)為內(nèi)部審計的客觀性，內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性本身較弱。
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家，選項A不正確；外部專家的工作底稿的所有權(quán)屬于外部專家，選項B不正確；專家既可能是會計師事務(wù)所內(nèi)部專家，也可能是會計師事務(wù)所外部專家，選項C不正確。
<3>、
【正確答案】：D
【答案解析】：由于注冊會計師不熟悉專家所擅長的領(lǐng)域，因此即使重新實施審計程序也不能得出充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
<4>、
【正確答案】：D
【答案解析】：確定審計意見屬于審計領(lǐng)域的判斷工作。
5、
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：函證屬于細(xì)節(jié)測試而非實質(zhì)性分析程序。
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，原已經(jīng)計提的折舊額不需要調(diào)整。
<3>、
【正確答案】：B
【答案解析】：本題的前提是控制測試，選項B屬于實質(zhì)性程序而非控制測試，故不正確。
<4>、
【正確答案】：A
【答案解析】：在選項A中，注冊會計師從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查到應(yīng)付賬款發(fā)生時的原始憑證（即購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單）查明的是應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定；在選項BCD中注冊會計師能查明應(yīng)付賬款的低估問題。
<5>、
【正確答案】：C
【答案解析】：選項B屬于重要的供貨人；選項AD屬于金額大的債權(quán)人。

二、多項選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)
1、
<1>、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定，因此選項D不正確。
<2>、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：在接受委托前的前后任溝通中，后任注冊會計師要求查閱前任注冊會計師的工作底稿是不當(dāng)?shù)摹?
<3>、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：因為審計工作底稿的所有權(quán)歸屬于實施審計的會計師事務(wù)所，所以該會計師事務(wù)所有權(quán)決定是否給予后任注冊會計師查閱其審計工作底稿，選項C的說法錯誤。
<4>、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致出具保留意見或無法表示意見的審計報告，應(yīng)盡快予以溝通，而不是等到最終完成審計報告時。
2、
<1>、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：選項Ｃ執(zhí)行的控制測試，是檢查“登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客”，屬于針對銷售交易發(fā)生認(rèn)定實施的控制測試。
<2>、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：存貨監(jiān)盤程序可以同時實現(xiàn)的審計目標(biāo)包括存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)，對存貨的計價和分?jǐn)傄彩怯袔椭�的，但不涉及存貨披露的恰�?dāng)與否。
<3>、
【正確答案】：BCD
【答案解析】：被審計單位只要向銀行借款，就必須在銀行開戶，通過函證可以有效地發(fā)現(xiàn)漏記的長期借款。雖然“了解銀行對D公司的授信情況”是評價被審計單位的信譽(yù)和融資能力的一個程序，但同時也可作為實質(zhì)性程序使用，用以發(fā)現(xiàn)低于授信額度的長期借款記錄的完整性。
<4>、
【正確答案】：AB
【答案解析】：選項C主要是確定記錄的應(yīng)付職工薪酬是否存在；選項D主要實現(xiàn)列報和披露相關(guān)的審計目標(biāo)。
3、
<1>、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解時，包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，并不僅僅關(guān)注控制的設(shè)計，選項C不正確。
<2>、
【正確答案】：BCD
【答案解析】：穿行測試一般可用于對業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制的了解，也適用于風(fēng)險評估程序，選項A不正確。
<3>、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項與治理層溝通。
4、
<1>、
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；擬實施審計程序的性質(zhì)；識別出的重大錯報風(fēng)險；已獲取的審計證據(jù)的重要程度；識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍；當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；審計方法和使用的工具。
<2>、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：應(yīng)該由具體進(jìn)行審計工作底稿復(fù)核的人員補(bǔ)簽字，不應(yīng)該由庚注冊會計師統(tǒng)一代簽。
<3>、
【正確答案】：AC
【答案解析】：選項A在出具了審計報告的情況下，審計工作底稿應(yīng)在審計報告日后60天內(nèi)歸檔；選項C如果完成了部分審計工作但未能出具審計報告，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。
<4>、
【正確答案】：BCD
【答案解析】：選項B對于觀察程序，注冊會計師可以以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點和時間作為識別特征；選項C對運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計程序，通過樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本；選項D對詢問程序，應(yīng)將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。
5、
<1>、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：即使對整套財務(wù)報表出具的審計報告中的非無保留意見、強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段與已審計的單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素沒有關(guān)系，但注冊會計師可能仍然認(rèn)為，在對單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素出具的審計報告的其他事項段中提及非無保留意見、強(qiáng)調(diào)事項或其他事項是恰當(dāng)?shù)模�因為注冊會計師認(rèn)為這與理解已審計的單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素或者有關(guān)審計報告是相關(guān)的，選項B說法不正確。
<2>、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：只有當(dāng)注冊會計師已接受業(yè)務(wù)委托按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行財務(wù)報表審計，并且財務(wù)報表構(gòu)成簡要財務(wù)報表的來源時，才可以承接對簡要財務(wù)報表出具報告的業(yè)務(wù)，因此選項D，如果注冊會計師未接受業(yè)務(wù)委托按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行財務(wù)報表審計，注冊會計師不應(yīng)承接對簡要財務(wù)報表出具審計報告的業(yè)務(wù)。
<3>、
【正確答案】：BCD
【答案解析】：
<4>、
【正確答案】：AC
【答案解析】：如果對已審計財務(wù)報表發(fā)表了否定意見或無法表示意見，對簡要財務(wù)報表出具的審計報告還應(yīng)當(dāng)：（1）在引言段中說明對已審計財務(wù)報表發(fā)表了否定意見或無法表示意見；（2）在審計意見段中描述發(fā)表否定意見或無法表示意見的依據(jù)；（3）在審計意見段中說明由于對已審計財務(wù)報表發(fā)表否定意見或無法表示意見，因此，對簡要財務(wù)報表發(fā)表意見是不適當(dāng)?shù)摹?
<5>、
【正確答案】：BCD
【答案解析】：只有在選項BCD同時滿足的情況下才可以對財務(wù)報表特定要素出具無保留意見的審計報告。

三、簡答題(本題型共5題，其中1、3題每題 6分，第2題5分，第4、5題每題4分，共25分。其中第1個簡答題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎勵5分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1、
【正確答案】：（1）對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬取得貸款，由不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計客戶提供貸款擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。�?分）
（2）對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。被審計單位給予項目組成員的照顧明顯超出了通常的社會禮儀范圍，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。（1分）
（3）對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。根據(jù)規(guī)定對屬于公眾利益實體的審計客戶而言，招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)�客戶會計記錄或被審計財�?wù)報表的編制實施重大影響的高級管理人員，會計師事務(wù)所不能提供對可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查的服務(wù)。（1分）
（4）對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果會計師事務(wù)所合伙人的主要近親屬通過繼承方式從審計客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，會對獨(dú)立性構(gòu)成不利影響，擁有這些利益是不允許的。（1分）
（5）對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務(wù)的期限，不得超過兩個完整會計年度。（1分）
（6）不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，該項目組成員持有M基金公司市值3500元基金，對亭漫公司僅購成了間接經(jīng)濟(jì)利益，因其不重大，不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。（1分）
（1）The independence is threatened The CPA firm, the audit team members or their intimate family members enter into any loans guaranteed by a client that is not a bank or similar institution, which will have an significantly adverse effect on their interest so that no measures can be taken to reduce the risk to acceptable level.
（2）The independence is threatened . The favor given to the audit team members is obviously beyond the usual social code, so the auditors should not accept it.
（3）The independence is threatened. According to the standards, when a client, a public interest company ,is to hire a director, a senior executive or a person who is able to exert an significant influence on the accounting records and preparing the financial statements ，the CPA firm can not review the document of the candidates.
（4）The independence is threatened. If the partner’s intimate family members get a direct economic interest from the client by inheritance, which will have an adverse effect on independence,so it is not allowed to own the interests.
（5）The independence is threatened. If the client is a company of IPO, the primary partner cannot provide audit service after the company is listed for more than 2 accounting years in a row.
（6）The independence is not threatened. The team member holds 3500yuan fund of M fund company and just has a indirect economic interest with Tingman Company. It is not material and is not a threat to the independence.
【答案解析】：
2、
【正確答案】：（1）該聯(lián)營企業(yè)對集團(tuán)具有財務(wù)重大性，因此構(gòu)成集團(tuán)的重要組成部分。（1分）
（2）集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)實施的程序至少包括：①與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動；②與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性；③復(fù)核組成部分注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿。（2分）
（3）集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項： ①組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求；②組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力；③集團(tuán)項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；④組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。（2分）
【答案解析】：
3、
【正確答案】：(1)在執(zhí)行首次審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師針對期初余額的目標(biāo)是，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定：①期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；②期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅�計政策是否在本期財�?wù)報表中得到一貫運(yùn)用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅�計處理和充分的列報與披露。（2分）
(2)下列一項或多項審計程序可能提供有關(guān)期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：①監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；②對期初存貨項目的計價實施審計程序；③對毛利和存貨截止實施審計程序。（2分）
(3)如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師需要在審計報告中發(fā)表
下列類型之一的非無保留意見：①發(fā)表適合具體情況的保留意見或無法表示意見；②除非法律法規(guī)禁止，對經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(如相關(guān))發(fā)表保留意見或無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見。（2分）
【答案解析】：
4、
【正確答案】：(1) 函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。（2分）
(2)乙注冊會計師向銀行函證的方式不正確。乙注冊會計師應(yīng)在詢證函中指明直接向乙注冊會計師所在的會計師事務(wù)所回函。（1分）
(3)假定不考慮其他的因素，那么審計后確認(rèn)的金額應(yīng)該是經(jīng)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額，1 585 000+100 000-50 000＝1 635 000(元)。（1分）
【答案解析】：
5、
【正確答案】：（1）不正確。A、B注冊會計師只審驗了銀行收款憑證、銀行出具的詢證函回函，沒有審驗銀行對賬單，暫不能確認(rèn)貨幣出資到位。（1分）
（2）不正確。實繳出資超出認(rèn)繳出資200萬元，不應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中說明，應(yīng)當(dāng)在驗資報告的《驗資事項說明》中說明此事項。（1分）
（3）不正確。存貨被洪水浸泡受損事項發(fā)生在2×11年8月4日，屬于驗資截止日至驗資報告日期間發(fā)生的影響審驗結(jié)論的重大事項，應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中說明，不能拒絕出具驗資報告。（1分）
（4）驗資報告意見段：
根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請登記的注冊資本為人民幣3 000萬元，由全體股東于2×11年7月2日之前一次繳足。經(jīng)我們審驗，截至2×11年7月2日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊資本（實收資本），合計人民幣叁仟萬元。各股東以貨幣出資2 000萬元，實物出資1 000萬元。（1分

四、綜合題(本題型共2題35分。第1題15分，第2題20分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1、
【正確答案】：（1）根據(jù)下列分析程序表明，X公司2010年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。
①分析A產(chǎn)品營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率的變動：
2009年度已審數(shù)中A產(chǎn)品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15%，但是2010年度未審數(shù)A產(chǎn)品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20%，毛利率增長了5個百分點；2010年與2009年相比，A產(chǎn)品的營業(yè)收入增長10000萬元（50000－40000），銷售數(shù)量增長100噸（900－800），銷售單價上升5.55萬元/噸（50000/900－40000/800）。但是根據(jù)資料二顯示“替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌”，所以很可能存在虛增收入的情況。（2分）
②分析應(yīng)收賬款變動情況：
從“與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄”中可以看出2010年12月9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在2011年1月31日都沒有收回，但是“產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天”，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬準(zhǔn)備計提不足等重大錯報風(fēng)險或虛構(gòu)收入的情況。[應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝360÷（營業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款）] （2分）
③分析產(chǎn)品成本變動情況：
因為匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲，將會導(dǎo)致A產(chǎn)品的成本上升，但是A產(chǎn)品2010年的入庫單價卻下降，很可能表明存貨成本計價存在重大錯報風(fēng)險。（1分）
（2）

（3）如果X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)該實施的總體應(yīng)對措施：
①向項目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。（0.5分）
②指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。（0.5分）
③提供更多的督導(dǎo)。（0.5分）
④在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素。（0.5分）
⑤對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修改。（0.5分）
（4）如果X公司2010年度財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采用下列方式予以應(yīng)對：
①改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等。（0.5分）
②改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試。（0.5分）
③改變審計程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實施分析程序等。（0.5分）
（5）對銷售實施截止測試，Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)以賬簿記錄為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有助于發(fā)現(xiàn)多計虛列營業(yè)收入的問題。（2分）
【答案解析】：
2、
【正確答案】：（1）
注冊會計師實施控制測試的程序，按提供證據(jù)的效力，由弱到強(qiáng)排序為：詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行。（1分）
如果發(fā)現(xiàn)控制偏差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其對與所測試控制相關(guān)的風(fēng)險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響。（1分）
（2）內(nèi)部控制的審計目的是對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。（1.5分）
財務(wù)報表的審計目的是對財務(wù)報表是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，是否公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)表意見。（1.5分）
（3）
①內(nèi)部審計部與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管不恰當(dāng)。財務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計部將削弱內(nèi)部審計部工作的客觀性。（1分）
②每月末進(jìn)行存貨盤點，才考慮編制不良存貨明細(xì)表，對于存貨價值反映不及時，容易出現(xiàn)存貨價值已經(jīng)發(fā)生損失，而沒有及時反映到財務(wù)報表中；將沒有經(jīng)過審核的不良存貨明細(xì)表，直接交給其他部門的經(jīng)理進(jìn)行分析，缺乏審核制度，容易出現(xiàn)錯誤，也容易出現(xiàn)本身存貨沒有毀損，但是管理員多報損毀，貪污存貨的情況；存貨價值的調(diào)整需要經(jīng)過復(fù)核和審批，沒有經(jīng)過復(fù)核可能存在錯誤，沒有經(jīng)過審批，容易出現(xiàn)舞弊。（1分）
③財務(wù)部無領(lǐng)料單不恰當(dāng)。財務(wù)部在原材料收發(fā)核算時應(yīng)獲得、審核領(lǐng)料單。（1分）
④“如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批”不恰當(dāng)。對超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批。（1分）
⑤“在認(rèn)為有必要時才發(fā)出對賬單以核實公司應(yīng)收賬款”不恰當(dāng)，公司應(yīng)收賬款對賬單應(yīng)按要求按月發(fā)出，以及時對整個銷售情況實行監(jiān)控核對。（1分）
⑥“為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯。信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限”不恰當(dāng)。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。（1分）
（4） ①標(biāo)題錯誤，“內(nèi)部審計報告”應(yīng)該改為“內(nèi)部控制審計報告”。（1分）
②引言段的依據(jù)錯誤，“《企業(yè)內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則》”應(yīng)該改為“《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》”。（1分）
③引言段的日期錯誤，“2011年1月1日至2011年6月30日”應(yīng)該改為“2011年6月30日”。（1分）
④注冊會計師的責(zé)任段中最后不應(yīng)是發(fā)表審計意見，即應(yīng)該是“對重大缺陷進(jìn)行披露”。（1分）
⑤“導(dǎo)致否定意見的事項”段中不應(yīng)該是“重要缺陷”，應(yīng)該改為“重大缺陷”。（1分）
⑥“財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見”段中的依據(jù)錯誤，“《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》”應(yīng)該改為“《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》”。（1分）
⑦ “六、財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷”應(yīng)該改為“非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷” 。（1分）
⑧報告日期錯誤，“二〇一一年六月三十日”應(yīng)該改為“二〇一一年八月十五日”。 （1分