第十一章　印花稅和契稅法

　　 第一節(jié)　印花稅法

　　 一、印花稅基本原理

　　 二、納稅義務人

　　 印花稅的納稅義務人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人。

　　 （一）立合同人

　　 是指合同的當事人，不包括擔保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方或兩方以上的當事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人。

　　 （二）立據(jù)人——如果書據(jù)由兩方或兩方以上的當事人共同書立的，則各方都是納稅人。

　　 （三）立賬簿人。

　　 （四）領(lǐng)受人——是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個人。

　　 （五）使用人——在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應稅憑證，其納稅人是使用人。

　　 （六）各類電子應稅憑證的簽訂人：以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事人。

　　 三、稅目與稅率

　　 （一）稅目

　　 印花稅的稅目，指印花稅法明確規(guī)定的應當納稅的項目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍。一般地說，列入稅目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。印花稅共有13個稅目，即：

　　 1.購銷合同。包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同。但是，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅征稅憑證。

　　 2.加工承攬合同。

　　 3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同。包括勘察、設(shè)計合同。

　　 4.建筑安裝工程承包合同。

　　 5.財產(chǎn)租賃合同。

　　 6.貨物運輸合同。

　　 7.倉儲保管合同。

　　 8.借款合同。包括銀行及其它金融組織與借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同，以及只填開借據(jù)并作為合同使用、取得銀行借款的借據(jù)。融資租賃合同也屬于借款合同。

　　 9.財產(chǎn)保險合同。

　　 10.技術(shù)合同。

　　 （1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，包括專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

　　 （2）技術(shù)咨詢合同中，一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立的合同不貼印花。

　　 （3）技術(shù)服務合同，包括技術(shù)服務合同、技術(shù)培訓合同和技術(shù)中介合同，但不包括以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營目的進行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測繪、標準化測試，以及勘察、設(shè)計等書立的合同。

　　 11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

　　 12.營業(yè)賬簿。記載資金的賬簿和其他賬簿。

　　 13.權(quán)利、許可證照。

　　 包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

　　 （二）稅率

　　 印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。

　　 1.比例稅率。在印花稅的13個稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證（含以電子形式簽訂的各類應稅憑證）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。

　　 2.定額稅率。在印花稅的13個稅目中，“權(quán)利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。

　　 四、應納稅額的計算

　　 （一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定

　　 印花稅的計稅依據(jù)為各種應稅憑證上所記載的計稅金額。具體規(guī)定為：

　　 1.購銷合同的計稅依據(jù)為合同記載的購銷金額。

　　 2.加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。具體規(guī)定：

　　 （1）對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花；若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

　　 （2）對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。

　　 3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為收取的費用。

　　 4.建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額。

　　 5.財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額；經(jīng)計算，稅額不足1元的，按1元貼花。

　　 6.貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

　　 7.倉儲保管合同的計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費用。

　　 8.借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。針對實際借貸活動中不同的借款形式，稅法規(guī)定了不同的計稅方法。

　　 9.財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付（收�。┑谋ｋU費，不包括所保財產(chǎn)的金額。

　　 10.技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。為了鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。單對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，應按一定比例的報酬金額貼花。

　　 11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額。

　　 12.營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

　　 其他賬簿的計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。

　　 13.權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。

　　 （二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

　　 1.上述憑證以“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應當全額計稅，不得作任何扣除。

　　 2.同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

　　 3.按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應納稅額。

　　 4.應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應納稅額。

　　 5.應納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。