知識(shí)點(diǎn)十、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（掌握）

　　（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

　　稅法規(guī)定用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　　1.扣稅范圍：

　　（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

　　（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

　　（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

　　（4）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

　　（5）外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；

　　（6）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；

　　（7）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

　　（8）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

　　（9）外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

　　（10）外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

　　（11）外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　①在14個(gè)稅目中，除酒及酒精、小汽車、游艇、高檔手表、雪茄煙外，成品油要分清子目（不包括汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油）。

　　②必須是同一稅目，即購入該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，可以抵扣。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。

　　2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

　　增值稅和消費(fèi)稅扣除已納稅款的區(qū)別：

　　增值稅：購入就能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　消費(fèi)稅：先購入，領(lǐng)用時(shí)再扣減

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×適用稅率或者稅額

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或者數(shù)量

　　3.特別說明：納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

　　稅額減征的計(jì)算

　　生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅（增值稅不減征