一般納稅企業(yè)有三個特點(diǎn)：一是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票。二是購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項(xiàng)稅額抵扣；如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣，如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣后的余額為企業(yè)的應(yīng)交增值稅額。三是銷售額不包括其銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法，應(yīng)還原為不含稅銷售額，其計(jì)算公式為：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率），并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
　　根據(jù)一般納稅企業(yè)的特點(diǎn)，其會計(jì)實(shí)務(wù)有三個要點(diǎn)：一是在購進(jìn)階段，會計(jì)處理時實(shí)行價與稅分離，價與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價款和增值稅稅款，屬于價款部分計(jì)入購入物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的成本，屬于增值稅額部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在銷售階段，銷售價格中不含稅；如果定價時含稅，應(yīng)還原為不含稅的價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅額作為銷項(xiàng)稅額。三是一般納稅企業(yè)只有取得增值稅專用發(fā)票、進(jìn)口貨物已交納增值稅的完稅憑證、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或者收購廢舊物資的專用收購憑證以及可據(jù)以作為扣稅依據(jù)的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)等憑證時，進(jìn)項(xiàng)稅額才能從銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。
　　（1）一般購銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理
　　①購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計(jì)處理
　　一般納稅企業(yè)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)，按取得的增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證）上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本或加工修理等物資成本的金額，借記“在途物資”等賬戶；按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。購入貨物發(fā)生退回，作相反的會計(jì)處理。
　　②銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計(jì)處理
　　一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按銷售收入和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；按照應(yīng)收或者實(shí)際收到的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目。發(fā)生銷售退回作相反的會計(jì)處理。
　　③購入免稅產(chǎn)品的會計(jì)處理
　　企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，可按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　　作會計(jì)處理時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按買價扣除計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶；按支付或應(yīng)付的買價，貸記“銀行存款”等賬戶。
　　④視同銷售的會計(jì)處理采集者退散
　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等行為，應(yīng)視同銷售行為，需要計(jì)算繳納增值稅。
　　⑤不予抵扣項(xiàng)目的會計(jì)處理
　　增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　　會計(jì)實(shí)務(wù)中，對于這些按規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)根據(jù)購入時能否直接確認(rèn)，分別進(jìn)行會計(jì)處理：
　　一是購入貨物時能直接確認(rèn)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購進(jìn)貨物直接用于免征增值稅項(xiàng)目，或者直接用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利或個人消費(fèi)的，會計(jì)核算時，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，應(yīng)直接計(jì)入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。
　　⑥轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計(jì)處理
　　月份終了，企業(yè)應(yīng)通過計(jì)算來確定是否存在應(yīng)交而未交或多交的增值稅額。其計(jì)算公式如下：
　　本月應(yīng)交而未交增值稅額＝本月銷項(xiàng)稅額＋本月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額―月初結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額―本月進(jìn)項(xiàng)稅額―本月已交本月的增值稅額
　　如果計(jì)算結(jié)果大于零，表示企業(yè)有應(yīng)交而未交的增值稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶。
　　⑦繳納增值稅的會計(jì)處理來來源：考試大采集者退散
　　企業(yè)繳納當(dāng)月的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；如果當(dāng)月繳納上月或以前月份欠交的增值稅，則應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　編輯特別推薦：