第三節(jié)　生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

　　一、主要內(nèi)容

　　制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會發(fā)生各種耗費，統(tǒng)稱為費用。費用按經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)費用和期間費用兩大類。

　　二、賬戶設(shè)置

　　1.“生產(chǎn)成本”賬戶

　　“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。

　　借方：登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費、直接人工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用;

　　貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本;

　　余額：期末余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的成本即生產(chǎn)資金的占用額。

　　該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品種類或類別設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　2.“制造費用”賬戶

　　“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，即生產(chǎn)費用中的制造費用，包括車間管理人員工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗等。

　　借方：登記實際發(fā)生的各項制造費用;

　　貸方：登記期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本的制造費用額。

　　余額：在費用經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末一般無余額。

　　該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細賬戶，按照費用項目設(shè)置專欄進行明細分類核算。

　　3.“庫存商品”賬戶

　　“庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工驗收入庫可供銷售的產(chǎn)品的實際成本。

　　借方：登記驗收入庫商品成本的增加;

　　貸方：登記庫存商品成本的減少(發(fā)出);

　　余額：期末余額在借方，表示庫存商品成本的期末結(jié)余額。

　　該賬戶應(yīng)按商品種類等設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

　　“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

　　借方：登記本月實際發(fā)放或使用的薪酬數(shù);

　　貸方：登記本月計算的應(yīng)付職工薪酬總額，同時對應(yīng)付的薪酬，應(yīng)作為一項費用按經(jīng)濟用途分配記入有關(guān)的成本、費用賬戶;

　　余額：期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬數(shù)額。

　　本賬戶可按“工資”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。

　　5.“管理費用”賬戶

　　“管理費用”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，包括折舊費、工會經(jīng)費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。

　　借方：登記本月發(fā)生的各項管理費用;

　　貸方：登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用;

　　余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

　　本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。

　　6.“累計折舊”賬戶

　　“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。計提折舊表明生產(chǎn)費用或期間費用的增加。“固定資產(chǎn)”賬戶要始終反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值，其減少金額應(yīng)通過“累計折舊”賬戶來核算。

　　借方：登記因減少固定資產(chǎn)而減少或轉(zhuǎn)銷的累計折舊數(shù)額;

　　貸方：登記按月提取的固定資產(chǎn)折舊額，即固定資產(chǎn)折舊的增加金額;

　　余額：期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計提的累計折舊額。
三、會計核算

　　【例題5—25】結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資共28 500元，其中：制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14 000元，制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6 000元，車間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資4 400元，服務(wù)于本廠基建工程人員工資2 500元。

　　分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)的應(yīng)付職工工資增加28 500元，另一方面使得企業(yè)的生產(chǎn)費用、期間費用和在建工程成本共增加了28 500元。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6 000元，車間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資4 400元，服務(wù)于本廠基建工程人員工資2 500元。車間生產(chǎn)工人和車間管理人員的工資作為生產(chǎn)費用應(yīng)分別計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和制造費用，廠部管理人員工資應(yīng)計入期間費用，服務(wù)于本廠基建工程人員工資應(yīng)計入在建工程成本。因此，其會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　14 000

　　　　　　　　——B產(chǎn)品　 6 000

　　　　制造費用　　　　　　1 600

　　　　管理費用　　　　　　4 400

　　　　在建工程　　　　　　2 500

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　28 500

　　【例題5—26】以銀行存款發(fā)放職工工資28 500元。

　　分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)應(yīng)付職工薪酬這項負債減少了28 500元，銀行存款減少28 500元。其會計分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資　　28 500

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　28 500

　　【例題5—27】按職工工資總額計提職工福利費，比例為14%。

　　分析：根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)可以按照職工工資的一定比例(14%)從成本費用中提取職工福利費。提取時，一方面使得企業(yè)當(dāng)期的費用成本增加，另一方面使得企業(yè)的應(yīng)付福利費增加。對于費用成本的增加應(yīng)區(qū)分不同人員的工資提取的福利費，分別在不同的賬戶中列支。其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資提取的福利費為1 960(14 000×14%)元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資提取的福利費為840(6 000×14%)元，屬于生產(chǎn)成本的增加，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間管理人員的工資提取的福利費為224(1 600×14%)元，屬于間接生產(chǎn)費用的增加，應(yīng)記入“制造費用”賬戶的借方，廠部管理人員的工資提取的福利費為616(4 400×14%)元，屬于期間費用的增加，應(yīng)計入“管理費用”賬戶的借方，本廠基建工程人員的工資提取的福利費為350(2 500×14%)元，屬于在建工程成本的增加，應(yīng)計入“在建工程”賬戶的借方;上述福利費尚未支付形成企業(yè)的一項負債，負債的增加，應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。其會計分錄：