第四節(jié)　會計基本假設(shè)及信息質(zhì)量要求

（簡答）

一、會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處的時間和空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。

會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。（多選）

（一）會計主體

1.定義：會計主體是指會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。

2.區(qū)分與兩者的活動：

一個會計主體是一個獨立的經(jīng)濟實體，企業(yè)作為一個會計主體，應(yīng)獨立地記錄和核算企業(yè)本身各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，而不能核算、反映企業(yè)投資者或者其他經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動。

（1）其他經(jīng)濟主體

在會計核算中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項才能加以確認和計量，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項（如其他單位的經(jīng)濟活動）則不能加以確認和計量。

（2）企業(yè)投資者

嚴格地將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。會計只核算會計主體發(fā)生的經(jīng)濟活動，而不核算會計主體所有者發(fā)生的經(jīng)濟活動。

3.與法律主體的區(qū)別：

會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。

獨資或合伙企業(yè)是會計主體，但不是法律主體。

組成企業(yè)集團的各個企業(yè)在編制個別會計報表時，既是會計主體，又是法律主體。

企業(yè)集團是會計主體，但不是法律主體。（刪除教材21頁：組成企業(yè)集團的各個企業(yè)仍然是法律主體，但并不是會計主體，表述錯誤）

（單選）關(guān)于會計主體的概念，下列各項說法中不正確的是（）。

A.可以是獨立的法人，也可以是非獨立的法人

B.可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的一個單位

C.可以是一個單一的企業(yè)，也可以是幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團

D.當企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟往來時，應(yīng)當將企業(yè)與業(yè)主作為同一個會計主體來處理

【答案】D

（判斷）法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。（）

【答案】對

（判斷）會計主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動也包括其他企業(yè)或投資者個人的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動。（）

【答案】錯

（二）持續(xù)經(jīng)營

假定會計主體在可以預(yù)見的未來，將根據(jù)既定目標持續(xù)、正常地經(jīng)營下去，而不會發(fā)生破產(chǎn)、清算的情況。

以此假定為前提，才有可能按照企業(yè)的正常情況建立會計原則和會計程序，從而解決很多常見的資產(chǎn)計價和收益確定的問題。

持續(xù)經(jīng)營≠永久存在

（三）會計分期

1.定義：

會計分期是指將企業(yè)持續(xù)、不斷的經(jīng)營活動，人為地劃分為等間距的若干較短的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制會計報表，從而及時提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等方面的會計信息。

所劃分的期間就稱為會計期間。

2.分類：

我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，會計期間分為年度和中期。中期指短于一個完整的會計年度的報告期間，如半年度、季度、月份。

年度、半年度、季度、月份的起訖日期采用公歷日期。

由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與以前期間、以后期間的差別，出現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、折舊、攤銷等會計處理方法。

（四）貨幣計量

1.定義：

貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

其他計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，無法在量上進行匯總和比較；不便于會計計量和經(jīng)營管理。

2.引申：

（1）幣值穩(wěn)定；

（2）記賬本位幣（人民幣與外幣），單位的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。

（例1.單選題）會計以（）作為統(tǒng)一計量單位。

A.勞動 B.實物 C.貨幣 D.實物和貨幣

【答案】C

（例2.多選題）會計核算的基本前提（會計基本假設(shè)）包括（）。

A.會計主體 B.資金運動C.會計分期 D.實物計量

【答案】AC

二、會計信息質(zhì)量要求

（簡答）

為了促使企業(yè)加強和規(guī)范會計核算，向財務(wù)會計報告使用者提供高質(zhì)量的會計信息，基本會計準則對會計信息質(zhì)量的要求作出了明確的規(guī)定。

（一）可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

（二）相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

（三）可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。

（四）可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。

具體有兩層含義：

一是同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更，確需變更的，應(yīng)當在附注中說明；（縱向）

二是不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。（橫向）

（五）實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（判斷）

在絕大多數(shù)情況下，一項交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式是一致的，但當某一事項的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式不一致時，要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

例如：融資租入固定資產(chǎn)（形式不是，而實質(zhì)屬于企業(yè)的資產(chǎn)，相當于是企業(yè)的自有資產(chǎn)）