第二節(jié)　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。

　　二、借貸記賬法的記賬符號(hào)

　　在借貸記賬法下，對(duì)不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如下表所示。

　　會(huì)計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)、性質(zhì)

　　借方 貸方

　　資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少

　　負(fù)債的減少 負(fù)債的增加

　　所有者權(quán)益的減少 所有者權(quán)益的增加

　　費(fèi)用、成本、支出的增加 費(fèi)用、成本、支出的減少

　　收入、利潤(rùn)的減少 收入、利潤(rùn)的增加

　　總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

　　①資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類：增加記借方，減少記貸方(資金運(yùn)用);

　　(資產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方)

　　② 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方(資金來(lái)源)

　　在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶性質(zhì)及結(jié)構(gòu)決定
三、賬戶設(shè)置(借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu))

　　總結(jié)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方;

　　收入、成本、費(fèi)用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無(wú)余額。成本、費(fèi)用類如有余額也應(yīng)在借方。

　　其中：

　　ⅰ)期間費(fèi)用：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮�轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，轉(zhuǎn)銷后無(wú)余額;

　　ⅱ)“制造費(fèi)用”：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮�轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷后無(wú)余額;

　　ⅲ)“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。

　　(一)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額一般均在借方。

　　資產(chǎn)類賬戶

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　期初余額　　×××

　　本期增加數(shù)　××× 　　本期減少數(shù)　×××

　　本期發(fā)生額　×××(增加合計(jì)) 　　本期發(fā)生額　×××(減少合計(jì))

　　期末余額　　×××

　　資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加額)-本期貸方發(fā)生額(減少額)

　　例：某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500000元，本期購(gòu)入200000元，本期發(fā)出400000元，則原材料賬戶的期末余額計(jì)算如下：

　　原材料賬戶期末余額=500000+200000-400000=300000(元)

　　(二)權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)(包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，二者相同)

　　權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額一般均在貸方。

　　負(fù)債類或所有者權(quán)益類賬戶(二者基本一致)

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　期初余額　　×××

　　本期減少數(shù)　××× 　　本期增加數(shù)　×××

　　本期發(fā)生額　×××(減少合計(jì)) 　　本期發(fā)生額　×××(增加合計(jì))

　　期末余額　　×××

　　權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)-本期借方發(fā)生額(減少額)

　　【例題•單選題】“預(yù)收賬款”賬戶的期末余額等于( )。

　　A.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　B.期初余額-本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　C.期初余額+本期借方發(fā)生額+本期貸方發(fā)生額

　　D.期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　[答案]D

　　(三)成本類賬戶結(jié)構(gòu)

　　成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額。期末余額在借方。

　　成本類賬戶

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　期初余額　　×××

　　本期增加數(shù)　××× 　　本期減少額　×××

　　本期發(fā)生額　×××(增加合計(jì)) 　　本期發(fā)生額　×××(減少合計(jì))

　　期末余額　　×××

　　成本賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加額)-本期貸方發(fā)生額(減少額)

　　(四)收入類賬戶結(jié)構(gòu)

　　收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說(shuō)，對(duì)于收入類賬戶，金額增加時(shí)記入賬戶的貸方，金額減少時(shí)記入賬戶的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算出本期利潤(rùn)。因此，收入類賬戶一般期末無(wú)余額。

　　收入類賬戶

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　本期減少數(shù)　××× 　　　　本期增加數(shù)　×××

　　本期發(fā)生額　×××(減少合計(jì)) 　　　　本期發(fā)生額　×××(增加合計(jì))

　　(五)費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)

　　費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費(fèi)用的增加額，貸方登記費(fèi)用的減少額。在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方，通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算出本期利潤(rùn)。因此，費(fèi)用類賬戶一般期末無(wú)余額。

　　費(fèi)用類賬戶

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　本期增加數(shù)　××× 　　本期減少額　×××