第四章 復(fù)式記賬

第一節(jié) 復(fù)式記賬法

考點(diǎn)1：記賬方法有兩種，一種是單式記賬法，另一種是復(fù)式記賬法。
考點(diǎn)2：復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。
考點(diǎn)3：復(fù)式記賬法按照記賬符號(hào)不同，有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。
各種復(fù)式記賬法的根本區(qū)別在于記賬符號(hào)不同，如借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)。目前，我國(guó)已普遍采用借貸記賬法。

第二節(jié) 借貸記賬法

考點(diǎn)4：借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶(hù)的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。
“借”表示資產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少；“貸”表示資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加。也就是說(shuō)，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益等式的左邊增加在借方，減少在貸方；等式右邊增加在貸方，減少在借方。
所以說(shuō)，等式左邊增加在借方，右邊增加在貸方，減少在反方向。
考點(diǎn)5：在借貸記賬法下，賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定。
賬戶(hù)按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)有：資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)五大類(lèi)。
考點(diǎn)6：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方。
負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。
資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。
損益類(lèi)賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)一般無(wú)余額。
考點(diǎn)7：借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。
考點(diǎn)8：借貸記賬法的試算平衡包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
（1）發(fā)生額試算平衡法。
它是根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)
（2）余額試算平衡法。
全部賬戶(hù)的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期末余額合計(jì)
考點(diǎn)9：在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
（1）必須保證所有賬戶(hù)的余額均已記入試算平衡表。
（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶(hù)記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找。
（3）即便試算平衡表是平衡的，并不能說(shuō)明賬戶(hù)記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。
例如：漏記、重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸方向錯(cuò)誤，或用錯(cuò)賬戶(hù)名稱(chēng)，試算依然是平衡的
第三節(jié) 會(huì)計(jì)分錄

考點(diǎn)10：按照所涉及賬戶(hù)的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶(hù)借方和另一個(gè)賬戶(hù)貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶(hù)所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
一般以下面這種形式表示會(huì)計(jì)分錄：
借：***（賬戶(hù)名稱(chēng)）***（金額）
貸：***（賬戶(hù)名稱(chēng)）***（金額）
一般來(lái)說(shuō)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為若干個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。
第四節(jié)總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記
考點(diǎn)11：總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)之間的聯(lián)系
1．兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同。
2．登記賬簿的原始依據(jù)不同。
考點(diǎn)12：總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
1．反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同。
2．作用不同。總賬賬戶(hù)提供的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)所屬明細(xì)賬戶(hù)起著統(tǒng)奴作用；明細(xì)賬戶(hù)是對(duì)有關(guān)總賬賬戶(hù)的補(bǔ)充，起著補(bǔ)充說(shuō)明的作用。總賬賬戶(hù)與其所屬明細(xì)賬戶(hù)在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。
考點(diǎn)13：所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)，另一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的方法。
采用平行登記規(guī)則，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1．所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同。都要以相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。
2．方向一致。記入總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)時(shí)，記賬方向必須一致。
3．期間相同。
4．金額相等。
綜上所述，總分類(lèi)賬戶(hù)及其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，按平行登記的規(guī)則進(jìn)行登記，可以概括為：依據(jù)相同、方向一致、期間相同、金額相等。
總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)平行登記后可產(chǎn)生的數(shù)量關(guān)系為：
總分類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生額合計(jì)
總分類(lèi)賬戶(hù)期末余額=所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)期末余額合計(jì)