【知識點4】標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理

　　一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理特點

　　為了同時提供標(biāo)準(zhǔn)成本、成本差異和實際成本三項成本資料。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點：

　　(一)“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本

　　【存貨類賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本】

　　無論是借方和貸方均登記實際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　(二)設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異

　　在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時，應(yīng)將實際成本分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和有關(guān)的成本差異，標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。

　　各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。

　　(三)各會計期末對成本差異進行處理

　　各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末(或年末)對成本差異的處理方法有兩種：

　　1.結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法

　　按照這種方法，在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。

　　2.調(diào)整銷貨成本與存貨法

　　按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。由已銷產(chǎn)品承擔(dān)的差異轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，由存貨承擔(dān)的部分仍然留在差異賬戶。

　　問題：閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計入存貨成本明顯不合理。

　　【變通的處理方法】

　　成本差異的處理方法，企業(yè)可以對各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。

　　值得強調(diào)的是，差異處理的方法要保持一貫性，以便使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。

　　【例】期末標(biāo)準(zhǔn)成本差異的下列處理中，錯誤的是(　)。(2004年，1分)

　　A.結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的時間可以是月末，也可以是年末

　　B.本期差異全部由本期損益負擔(dān)

　　C.本期差異按比例分配給期末產(chǎn)成品成本和期末在產(chǎn)品成本

　　D.本期差異按比例分配給已銷產(chǎn)品成本和存貨成本

　　『正確答案』C

　　『答案解析』各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末(或年末)對成本差異的處理方法有兩種，一是結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，按照這種方法，在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶;二是調(diào)整銷貨成本與存貨法，按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。

　　二、賬務(wù)處理

　　【本例提示】注意幾個問題：

　　(1)直接材料價格差異和數(shù)量差異的確認(rèn)環(huán)節(jié)(購入環(huán)節(jié)和領(lǐng)用環(huán)節(jié));

　　(2)材料用量差異中的“標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量”，是指實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量。在原材料一次投入的情況下：標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量=投產(chǎn)數(shù)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量

　　(3)直接人工和制造費用效率差異中的“標(biāo)準(zhǔn)工時”，是指實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時。涉及在產(chǎn)品時，需要考慮約當(dāng)產(chǎn)量。

　　比如：直接人工效率差異=(實際工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)工資率

　　本期完成的約當(dāng)產(chǎn)量=本期完工入庫的產(chǎn)成品數(shù)量+期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量-期初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

　　下面通過舉例說明標(biāo)準(zhǔn)成本賬務(wù)處理的程序

　　1.有關(guān)的資料

　　(1)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本

　　直接材料(100千克×0.3元/千克) 　　　30元

　　直接人工(8小時×4元/小時) 　　　　　32元

　　變動制造費用(8小時×1.5元/小時) 　　12元

　　固定制造費用(8小時×1元/小時) 　　　 8元

　　單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本　　　　　　　　　　　82元

　　(2)費用預(yù)算

　　生產(chǎn)能量 　　　　　　　　　　　4000小時

　　變動制造費用　　　　　　　　　 6000元

　　固定制造費用 　　　　　　　　　4000元

　　變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率　　　　(6000/4000)1.5元/小時

　　固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率　　　　(4000/4000)1元/小時

　　變動銷售費用 　　　　　　　　　2元/件

　　固定銷售費用 　　　　　　　　　24000元

　　管理費用 　　　　　　　　　　　3000元

　　(3)生產(chǎn)及銷售情況

　　本月初在產(chǎn)品存貨 50件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2800元。由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。其他成本項目采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5;50件在產(chǎn)品的其他成本項目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。

　　本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2460元(30件×82元/件)。本月完工入庫430件，本月銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價125元/件。

　　2.原材料的購入與領(lǐng)用，本月購入第一批原材料30000千克，實際成本每千克0.27元，共計8100元。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本=30000×0.3=9000(元)

　　實際成本=30000×0.27=8100(元)

　　價格差異=30000×(0.27-0.3)=-900(元)

　　(1)借：原材料　　　　　　　　9000

　　　　　貸：材料價格差異　　　　　 900

　　　　　　　應(yīng)付賬款　　　　　　　8100

　　本月購入第二批原材料 20000千克，實際成本每千克0.32元，共計6400元。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本=20000×0.3=6000(元)

　　實際成本=20000×0.32=6400(元)

　　價格差異=20000×(0.32-0.3)=400(元)
　(2)

　　借：原材料 　　　　　　　　　 6000

　　　　材料價格差異 　　　 　　　 400