知識點(diǎn)3】財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

　　財(cái)務(wù)預(yù)算是綜合性預(yù)算，包括現(xiàn)金預(yù)算、利潤表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。

　　一、現(xiàn)金預(yù)算

　　現(xiàn)金預(yù)算的內(nèi)容包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足的計(jì)算，以及現(xiàn)金的籌措和運(yùn)用。

　　現(xiàn)金預(yù)算的結(jié)構(gòu)

　　【思考】“在編制現(xiàn)金預(yù)算時，如果某個期間現(xiàn)金為多余，則需要考慮資金運(yùn)用，而不需要考慮資金籌措”。對嗎?

　　答案：不正確。如果現(xiàn)金多余額小于期末最低余額要求，企業(yè)依然需要借入資金。

 

　【例】M公司編制的20×9年分季度現(xiàn)金流量預(yù)算如表21-10所示。最低現(xiàn)金余額為6000元，借款金額為1000元的整數(shù)倍，長期借款年末付息，短期借款還本時付息。

表21-10 現(xiàn)金預(yù)算 單位：元

　　最低現(xiàn)金余額6000元，銀行借款的要求是1000的整數(shù)倍。

　　【注意】

　　(1)最低現(xiàn)金余額的要求。本例為6000元。不足此數(shù)時需要向銀行借款。

　　(2)借款數(shù)額的要求。本例為1000元的倍數(shù)

　　(3)借款借還款時間。“每期期初借入，每期期末歸還”。還本時利息一并歸還，即“利隨本清”。

　　二季度借款：4940(補(bǔ)足缺口)+6000(最低余額)=10940元

　　借款為1000的倍數(shù)，因此借入11000元

　　三季度：可運(yùn)用資金數(shù)額=17840-6000=11840元

　　歸還二季度借款：本金11000元;利息=11000×10%×0.5=550元

　　期末現(xiàn)金余額=17840-11000-550=6290元

　　四季度：11440-6000=5440元

　　支付長期借款利息：期初長期借款余額9000元(見資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算期初數(shù))，利率12%，年利息=1080元。

　　期末現(xiàn)金余額=11440-1080=10360元

　　二、利潤表預(yù)算的編制

　　利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算是財(cái)務(wù)管理的重要工具，包括利潤表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算主要為企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)，是控制企業(yè)資金、成本和利潤總量的重要手段。因其可以從總體上反映一定期間企業(yè)經(jīng)營的全局情況，通常稱為企業(yè)的“總預(yù)算”。

　　【例】M公司編制的20×9年簡化的利潤預(yù)算如表21-11所示。

表21-11 利潤預(yù)算 單位：元

　　【注意】

　　(1)“利息”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)不是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的，而是按照收付實(shí)現(xiàn)制確定的，等于現(xiàn)金預(yù)算中的利息支出(550+1080)。

　　(2)“所得稅”項(xiàng)目是在利潤規(guī)劃時估計(jì)的，并已列入現(xiàn)金預(yù)算。它通常不是根據(jù)“利潤”和所得稅稅率計(jì)算出來的

三、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算的編制

　　資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算與實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是反映預(yù)算期末的財(cái)務(wù)狀況。該表是利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。

　　【例】M公司編制的20×9年簡化的財(cái)務(wù)狀況預(yù)算如表21-12所示。

表21—16 資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算 單位：元

　　表中年末數(shù)據(jù)：

　　(1)現(xiàn)金，取自于現(xiàn)金預(yù)算，即第四季度的期末余額

　　(2)應(yīng)收賬款。根據(jù)銷售預(yù)算。期末應(yīng)收賬款=本期銷售額×(1-本期收現(xiàn)率)

　　=36 000×(1-60%)=14 400(元)

　　(3)直接材料。根據(jù)直接材料預(yù)算。期末材料存貨400公斤，單價(jià)5元。

　　(4)產(chǎn)成品。直接取自產(chǎn)品成本預(yù)算

　　(5)固定資產(chǎn)。現(xiàn)金預(yù)算中涉及了。本期購買設(shè)備10000元。

　　(6)累計(jì)折舊。根據(jù)制造費(fèi)用預(yù)算。全年折舊4000元。

　　(7)應(yīng)付賬款。“應(yīng)付賬款”是根據(jù)直接材料預(yù)算中的第四季度采購金額和付現(xiàn)率計(jì)算的：期末應(yīng)付賬款=本期采購金額×(1-本期付現(xiàn)率)=9 280×(1-50%)=4640(元)

　　(8)長期借款。不變。

　　(9)普通股。未發(fā)行新股，維持不變。

　　(10)未分配利潤。

　　期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期利潤-本期股利(現(xiàn)金預(yù)算表)

　　=16250+31670-16000=31920

　　【例·計(jì)算題】(2008年)A公司是一家零售商，正在編制12月份的預(yù)算，有關(guān)資料如下：

　　(1)預(yù)計(jì)的2008年11月30日資產(chǎn)負(fù)債表如下(單位：萬元)：

　　(2)銷售收入預(yù)計(jì)：2008年11月200萬元，12月220萬元;2009年1月230萬元。

　　(3)銷售收現(xiàn)預(yù)計(jì)：銷售當(dāng)月收回60%，次月收回38%，其余2%無法收回(壞賬)。

　　(4)采購付現(xiàn)預(yù)計(jì)：銷售商品的80%在前一個月購入，銷售商品的20%在當(dāng)月購入;所購商品的進(jìn)貨款項(xiàng)，在購買的次月支付。

　　(5)預(yù)計(jì)12月份購置固定資產(chǎn)需支付60萬元;全年折舊費(fèi)216萬元;除折舊外的其它管理費(fèi)用均須用現(xiàn)金支付，預(yù)計(jì)12月份為26.5萬元;12月末歸還一年前借入的到期借款120萬元。