考點(diǎn)四：無形資產(chǎn)的處置

　　一、無形資產(chǎn)出售（與固定資產(chǎn)處置的核算相區(qū)別，固定資產(chǎn)處置通過“固定資產(chǎn)清理”科目過渡）

　　應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。注意：應(yīng)交營業(yè)稅實(shí)際上是計(jì)入了營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　借：銀行存款

　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　累計(jì)攤銷

　　　　貸：無形資產(chǎn)

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

　　　　　　營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）

　　【例題1·單選題】某股份有限公司于2008年7月1日，以50萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)所有權(quán)，同時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3萬元。該無形資產(chǎn)系2005年7月1日購入并投入使用，其入賬價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為6年，該無形資產(chǎn)按照直線法攤銷。轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失為（　）萬元。

　　A.70　　　B.73　　　C.100　　　D.103

　　『正確答案』B

　　『答案解析』轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損益=50-3-（300-300/5×3]=-73（萬元），即為損失73萬元。

　　【例題2·單選題】甲公司出售所擁有的無形資產(chǎn)一項(xiàng)，取得收入300萬元，營業(yè)稅稅率5%。該無形資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元。甲公司出售該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（　）萬元。

　　A.－100　　　B.－20　　　C.300　　　D.55

　　『正確答案』D

　　『答案解析』出售無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=300-300×5%-（400-120-50）=55（萬元）

　　二、無形資產(chǎn)出租

　　（一）應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓收入

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
（二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：累計(jì)攤銷

　　　　　　銀行存款

　　（三）發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

　　【例題3·單選題】2008年1月1日，乙公司將某專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金10萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不使用該項(xiàng)專利。該專利權(quán)系乙公司2007年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為10萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。假定不考慮其他因素，乙公司2008年度因該專利權(quán)形成的營業(yè)利潤為（　）萬元。

　　A.-2　　　B.7.5　　　C.8　　　D.9.5

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2008年度因該專利權(quán)形成的營業(yè)利潤=10-10×5%-10/5=7.5（萬元）

　　三、無形資產(chǎn)的報(bào)廢

　　無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。

　　【例題4·多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)處置的說法中，正確的有（　）。

　　A.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期營業(yè)外支出

　　B.企業(yè)出售無形資產(chǎn)的，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按原預(yù)定方法和使用壽命攤銷

　　D.企業(yè)出租無形資產(chǎn)獲得的租金收入應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)收入核算

　　E.企業(yè)出租無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅金應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)成本核算

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)C，無形資產(chǎn)不能再攤銷；選項(xiàng)E，應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)通過營業(yè)稅金及附加科目核算