第三編　審計(jì)基本原理

第十二章　審計(jì)工作底稿

　　第一節(jié)　審計(jì)工作底稿概述

　　一、審計(jì)工作底稿的含義

　　審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。

　　二、審計(jì)工作底稿的編制目的

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：

　　1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠�作為審�?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；

　　2.提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。

　　除上述目的外，編制審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：

　　1.有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作；

　　2.有助于項(xiàng)目組成員對(duì)是否按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》的要求，履行其指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督；

　　3.使項(xiàng)目組對(duì)其工作負(fù)責(zé)；

　　4.為以后的審計(jì)提供相關(guān)資料；

　　5.便于有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；

　　6.便于有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)姆�律法�?guī)或其他要求實(shí)施外部檢查。

　　三、審計(jì)工作底稿的編制要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：

　　1.（程序）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

　　2.（證據(jù)）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；

　　3.（結(jié)論）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。

　　（一）審計(jì)工作底稿的存在形式

　　審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

　　（二）審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容

　　審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

　　此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。

　　（三）審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容

　　審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯(cuò)誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)的支持性證據(jù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需保留這些記錄。