第五節(jié)　籌資交易的實(shí)質(zhì)性程序
　　在大型公司中，董事會(huì)下設(shè)的戰(zhàn)略委員會(huì)負(fù)責(zé)處理借款合同的談判為其資本性購(gòu)置籌集資金，然后由董事會(huì)批準(zhǔn)該合同。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定對(duì)應(yīng)付利息和股利的計(jì)算主要實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，而對(duì)新股和債券的發(fā)行、股票回購(gòu)、可贖回優(yōu)先股及可贖回債券的贖回、期間內(nèi)貸款的償還情況以及所欠余額和權(quán)利與義務(wù)實(shí)施有限的細(xì)節(jié)測(cè)試程序。
　　1.實(shí)質(zhì)性分析程序
　　實(shí)質(zhì)性分析程序包括與上年度或預(yù)算的比較、比率分析、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息的比較等，是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上實(shí)施的。
　　2.交易的細(xì)節(jié)測(cè)試
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而高估利潤(rùn)的目的。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將被審計(jì)單位是否低估借款作為一個(gè)關(guān)注的要點(diǎn)。
　　由于所有者權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債之后，往往只花費(fèi)相對(duì)較少的時(shí)間對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)。
　　一、短期借款的實(shí)質(zhì)性程序
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在期末短期借款余額較大或認(rèn)為必要時(shí)向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查被審計(jì)單位有無(wú)到期未償還的短期借款，應(yīng)查明是否已向銀行提出申請(qǐng)并經(jīng)同意后辦理延期手續(xù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)短期借款的利率和期限，復(fù)核被審計(jì)單位短期借款的利息計(jì)算是否正確，有無(wú)多算或少算利息的情況，如有未計(jì)利息和多計(jì)利息，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
　　二、長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序
　　了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位授信情況以及被審計(jì)單位的信用等級(jí)評(píng)估情況，了解被審計(jì)單位獲得短期借款和長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力；檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確，借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外部借款而發(fā)生的匯兌差額。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　本章要點(diǎn)
　　1.投資與籌資循環(huán)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。
　　2.控制測(cè)試、分析程序、細(xì)節(jié)測(cè)試在投資與籌資循環(huán)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用