第三節(jié)　會(huì)計(jì)核算

　　本節(jié)內(nèi)容：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)核算的一般要求、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、會(huì)計(jì)年度的規(guī)定、記賬本位幣的規(guī)定、填制與審核會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)檔案管理10項(xiàng)。

　　一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定了8項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量要求，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、服務(wù)投資者為目標(biāo)。

　　(一)可靠性要求(真實(shí)性要求)

　　會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，資料可靠。

　　(二)相關(guān)性要求

　　企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持上述基本原則，就要求在收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息過程中，充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。

　　(三)明晰性要求——清晰明了

　　(四)可比性要求——橫向、縱向同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。(縱向)

　　不同企業(yè)相同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑

　　一致、相互可比。(橫向)

　　★(五)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式要求(實(shí)質(zhì)重于形式要求)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式

　　為依據(jù)。

　　如融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算符合實(shí)質(zhì)重于形式要求。

　　(六)重要性要求

　　對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露;對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)

　　簡(jiǎn)化處理。

　　★(七)謹(jǐn)慎性要求

　　企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎。例如，要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，就充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。

　　(八)及時(shí)性要求——時(shí)間上不得提前或者延后收集、處理、傳遞都要及時(shí)。

　　【例題1—10】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有( )。

　　A.真實(shí)性

　　B.經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式

　　C.相關(guān)性

　　D.完整性

　　[答案]ABC

　　[解析]D完整性不是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量八個(gè)要求之一。

　　【例題•單選題】( )要求是企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，不高估資產(chǎn)或收益，也

　　不低估負(fù)債或費(fèi)用。

　　A.真實(shí)性

　　B.明晰性

　　C.謹(jǐn)慎性

　　D.重要性

　　[答案]C

　　【例題•單選題】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，下列各項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是( )。

　　A可比性

　　B相關(guān)性

　　C借貸記賬法

　　D實(shí)質(zhì)重于形式

　　[答案]C

　二、會(huì)計(jì)核算的一般要求

　　(一)依法建賬

　　這里所說的“法”，既包括《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，也包括其他法律、行政規(guī)章，如《稅收征收管理法》、《公司法》等。根據(jù)這些法律法規(guī)規(guī)定，各單位在建賬時(shí)應(yīng)遵守以下幾點(diǎn)：

　　1.國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織(除個(gè)體工商戶)，都應(yīng)當(dāng)按照要求設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。不具備建賬條件的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記賬。

　　2.設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的種類和具體要求，應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

　　★3.各單位產(chǎn)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一進(jìn)行核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行登記、核算。

　　(二)對(duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求

　　★《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。”

　　1.進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須是那些已經(jīng)發(fā)生，且引起資金運(yùn)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

　　2.以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。如，P216§6以偽造的憑證提供虛假信息，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　(三)對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求

　　1.會(huì)計(jì)資料，主要是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料。

　　2.《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》都要求，會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　★3.偽造會(huì)計(jì)資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，目的在于以假充真。

　　★4.變?cè)鞎?huì)計(jì)資料，是用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容，歪曲事實(shí)真相的行為及篡改事實(shí)。

　　★5.提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(全假)或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)(賬簿等真，報(bào)告假)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會(huì)計(jì)資料的使用者的行為，即以假亂真，損害投資者、債權(quán)人、國(guó)家和社會(huì)公眾利益。

　　6.生成和提供虛假的會(huì)計(jì)資料是一種嚴(yán)重的違法行為。

　　★7.“任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。”