復式記賬
　　二、生產(chǎn)過程的核算
　　（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容
　　工業(yè)企業(yè)從材料投入生產(chǎn)起，到產(chǎn)品完工入庫為止的過程，稱為生產(chǎn)過程，生產(chǎn)過程中將發(fā)生各種耗費，包括直接材料、支付給直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額規(guī)定的比例計算提取的各種保險費用、企業(yè)生產(chǎn)車間等生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用，即制造費用。為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料，直接人工費和制造費用的總和就是這些產(chǎn)品的成本，稱之為生產(chǎn)成本或制造成本。直接材料、直接人工和制造費用常稱之為成本項目。生產(chǎn)過程核算就是要計算所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。
　　企業(yè)在生產(chǎn)過程中，除了發(fā)生構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用外，因管理和保證生產(chǎn)的需要，還會發(fā)生期間費用，即不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用，包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用，（銷售費用將在后面一節(jié)介紹）。
　　（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶
　　1、生產(chǎn)成本
　　賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶，同時按照其經(jīng)濟內(nèi)容劃分它又屬于資產(chǎn)賬戶。
　　賬戶的用途：用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，以正確計算產(chǎn)品成本。
　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)記入產(chǎn)品成本的各項費用；貸方登記完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。期末余額一般在借方，表示尚未完工的產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的實際生產(chǎn)成本。“生產(chǎn)成本”賬戶之所以屬于資產(chǎn)類賬戶，就是因為該賬戶的期末余額表示在產(chǎn)品成本，而產(chǎn)品成本屬于存貨，是資產(chǎn)的重要組成部分。
　　明細賬的設(shè)置：該賬戶可以按產(chǎn)品的品種設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算。
　　2、制造費用
　　賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶，同時按照其經(jīng)濟內(nèi)容劃分它又屬于資產(chǎn)賬戶。
　　賬戶的用途：用來歸集和分配企業(yè)制造部門為生產(chǎn)和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。
　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)在制造過程中發(fā)生和各項間接費用；貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種產(chǎn)品承擔的制造費用。月末該賬戶一般無余額。“制造費用”賬戶之所以屬于資產(chǎn)賬戶，是因為制造費用是生產(chǎn)成本的組成部分，如果該賬戶期末有余額，表示在產(chǎn)品成本。
　　明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按不同車間、部門和費用項目設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算。
　　3、庫存商品
　　賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。
　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗收入庫的實際成本。
　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記已經(jīng)完工驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本；貸方登記已經(jīng)出庫的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)品的實際成本。
　　明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按庫存商品的品名、種類和規(guī)格設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算。
　　4、管理費用
　　賬戶的性質(zhì)：費用類賬戶。來源：考試大來
　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和關(guān)旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。
　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
　　明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按照費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。
　　5、財務(wù)費用
　　賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。
　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出以及相關(guān)的手續(xù)費等。
　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生和各項財務(wù)費用；貸方一般登記期末結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”賬戶的金額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
　　明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。
　　6、累計折舊
　　賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶：它是“固定資產(chǎn)”賬戶的一個調(diào)整賬戶。
　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的累計折舊。
　　賬戶的結(jié)構(gòu)：貸方登記固定資產(chǎn)計提的折舊額；借方登記已提固定資產(chǎn)折舊的減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)額。期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提的累計折舊。
　　明細賬的設(shè)置：一般不設(shè)置明細賬；如果設(shè)置明細賬的話，該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。
　　7、累計攤銷
　　8、周轉(zhuǎn)材料
　　9、應(yīng)付職工薪酬
　　賬戶的性質(zhì)：負債類賬戶。考試就到銀行招聘網(wǎng)來源：
　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付職工的各種薪酬。
　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記本期實際支付的職工薪酬；貸方登記本期應(yīng)付職工的各種薪酬。期末余額一般在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。
　　明細賬的設(shè)置：該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等進行明細核算。
　　10、其他應(yīng)收款
　　（三）賬務(wù)處理
　　1.材料費用的核算
　　借：生產(chǎn)成本　　　（產(chǎn)品耗用）
　　　　制造費用　　　（車間耗用）
　　　　管理費用　　　（行政部門耗用）
　　　　貸：原材料
　　【例題17】XY公司本月生產(chǎn)經(jīng)營耗用原材料數(shù)額及具體用途匯總資料如表4.4所示：
　　表4.4　　　　　　　　　　　　　　　　　XY公司原材料耗用匯總表
　　2008年12月31日金額單位：元
　　受益產(chǎn)品或部門A材料B材料C材料D材料E材料金額合計
　　生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用30000050000250000　　　　600000
　　生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用350000300000250000　　　　900000
　　車間機物料消耗　　　　5000011000053000213000
　　行政管理部門消耗　　　　　　100000　　100000
　　合　計650000350000550000210000530001813000
　　　　復核（簽章）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　制表（簽章）
　　業(yè)務(wù)分析：材料費用是企業(yè)成本、費用的重要組成部分，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的材料費用，應(yīng)按其經(jīng)濟用途分別記入不同的成本、費用賬戶。各種產(chǎn)品耗用的材料，即直接材料，應(yīng)直接按產(chǎn)品歸集，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；車間機物料消耗或車間一般耗用材料屬于間接生產(chǎn)費用，應(yīng)記入“制造費用”賬戶的借方；行政管理部門消耗材料，屬于管理費用，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方。另一方面，材料從倉庫發(fā)出，使企業(yè)原材料減少了，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：
　　借：生產(chǎn)成本──甲產(chǎn)品　　600000
　　　　──乙產(chǎn)品　　900000
　　　　制造費用　　　　　　　　213000
　　　　管理費用　　　　　　　　100000
　　　　貸：原材料──A材料　　　　　650000
　　　　　　──B材料　　　　　350000
　　　　　　──C材料　　　　　550000
　　　　　　──D材料　　　　　210000
　　　　　　──E材料　　　　　53000
　　

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