第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

　　(一)一般原則

　　企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：

　　除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。

　　【例19-16】A企業(yè)于20×7年12月6日購入某項(xiàng)設(shè)備，取得成本為500萬元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，因該資產(chǎn)長年處于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。

　　分析：

　　20×8年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為50萬元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為100萬元，則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值450萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)400萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

　　20×8年12月31日

　　遞延所得稅負(fù)債余額=(450-400)×25%=12.5(萬元)

　　借：所得稅費(fèi)用 12.5

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 12.5

　　20×9年12月31日

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值=500-500÷10×2=400萬元

　　資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×20%-400×20%=320(萬元)

　　遞延所得稅負(fù)債余額=(400-320)×25%=20(萬元)

　　借：所得稅費(fèi)用 7.5

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 7.5

　　(二)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

　　有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：

　　1.商譽(yù)的初始確認(rèn)

　　商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

　　在免稅合并的情況下，商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)　【例19-18】A企業(yè)以增發(fā)市場價(jià)值為15 000萬元的自身普通股為對價(jià)購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，對B企業(yè)進(jìn)行吸收合并，合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表19-2所示：

表19-2 　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：萬元