第三章　存　貨

　　 近年考情分析：

　　 本章近年主要以客觀題出現(xiàn)，2009年6分（多選題）；2008年0分；2007年3分。

　　 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：

　　 存貨的初始計(jì)量；存貨的期末計(jì)量。

　　 主要內(nèi)容講解：

　　 考點(diǎn)一：存貨的初始計(jì)量

　　 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　 1.外購的存貨（采購成本）

　　 （1）購買價(jià)款；

　　 （2）相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅、小規(guī)模納稅人的增值稅。不包括一般納稅人的增值稅。

　　 （3）運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉儲(chǔ)費(fèi)。

　　 注意：專門的運(yùn)費(fèi)應(yīng)以獲得的鐵路、航空運(yùn)輸部門開出的運(yùn)輸發(fā)票為依據(jù)，可按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，運(yùn)費(fèi)的93%計(jì)入成本。

　　 采購人員的差旅費(fèi)通常不計(jì)入外購材料的成本，而應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

　　 （4）運(yùn)輸途中的合理損耗；

　　 如水果、海產(chǎn)品等，合理損耗的比例可能較高，而且經(jīng)常要發(fā)生。比如，購買1 000公斤的材料，合理損耗是5公斤，假定單價(jià)為10元，入賬價(jià)值＝1 000公斤×單價(jià)10＝10 000元，合理損耗部分5公斤×單價(jià)10無需從成本總額中扣除。

　　 注意：①單位成本＝總成本/入庫數(shù)量＝10 000/995。

　　 ②不合理損耗不能計(jì)入存貨成本。接上例，假設(shè)損耗10公斤，其中5公斤為合理損耗，則存貨的入賬價(jià)值＝10 000－10×5。非合理損耗的處理分別計(jì)入其他應(yīng)收款（采購人員賠償?shù)龋�、管理費(fèi)用（無法查明原因）、營(yíng)業(yè)外支出（非常原因如自然災(zāi)害等造成）科目。

　　 （5）入庫前的挑選整理費(fèi)。

　　 如水果罐頭廠的水果要進(jìn)行分類，海鮮加工企業(yè)購買的海鮮也應(yīng)進(jìn)行分類。分類過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。

　　 注意：入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)計(jì)入成本，但入庫后發(fā)生的一些管理費(fèi)用不能計(jì)入成本。

　　 ◆商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購商品成本。

　　 商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用 2.加工取得的存貨

　　 （1）采購成本（材料的成本）；

　　 （2）加工成本：直接人工；制造費(fèi)用；

　　 （3）使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本：定制產(chǎn)品的專屬設(shè)計(jì)費(fèi)用。

　　 3.其他方式取得的存貨

　　 （1）投資者投入的存貨

　　 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　 即：如果合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允，則應(yīng)以公允價(jià)值入賬。比如甲公司接受一批產(chǎn)品的投入，雙方協(xié)議作價(jià)1 000萬元，市場(chǎng)公允價(jià)值為1 200萬元。則接受投資的產(chǎn)品應(yīng)按1 200萬元入賬。

　　 （2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本

　　 分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確定。

　　 （3）盤盈的存貨

　　 按其重置成本作為入賬價(jià)值；通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。批準(zhǔn)處理前，借記“原材料”、“庫存商品”等，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。

　　 注意：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”是一個(gè)過渡性質(zhì)的科目，期末不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。資產(chǎn)負(fù)債表日即使盤盈的存貨沒有被批準(zhǔn)處理，也應(yīng)按估計(jì)處理，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”不留余額。

　　 盤盈批準(zhǔn)處理后，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“其他應(yīng)付款”、“管理費(fèi)用”科目；盤虧批準(zhǔn)處理后，借記“其他應(yīng)收款”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。

　　 ◆在確定存貨成本時(shí)應(yīng)注意，下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

　　 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用；

　　 ①非常損失，如臺(tái)風(fēng)、地震等造成的損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　 ②廢品損失。定額內(nèi)的廢品損失計(jì)入存貨成本，超過定額的廢品損失視具體情況作出處理。

　　 （2）企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。

　　 【例題1·單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為1 200元，增值稅額為1 020 000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60 000元（按稅法規(guī)定，按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），裝卸費(fèi)用20 000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用18 000元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為4 996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價(jià)值為（　）元。

　　 A.6 078 000

　　 B.6 098 000

　　 C.6 093 800

　　 D.6 089 000

　　 『正確答案』C

　　 『答案解析』原材料的入賬價(jià)值＝5 000×1 200＋60 000×93%＋20 000＋18 000＝6 093 800（元）

　　【例題2·單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批商品，進(jìn)貨價(jià)格為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。所購商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本為（　）萬元。

　　 A.87.75　　　　　B.70 　　

　　 C.100　　　　　　D.75

　　 『正確答案』D

『答案解析』合理損耗計(jì)入成本，存貨的實(shí)際成本＝100×（1－25%）＝75（萬元）。

　　 【例題3·單選題】某股份公司（系增值稅一般納稅人）向一小規(guī)模納稅企業(yè)購入生產(chǎn)用的增值稅應(yīng)稅材料一批，未取得增值稅專用發(fā)票。涉及下列支出：不包含增值稅的買價(jià)200 000元；向運(yùn)輸單位支付運(yùn)輸費(fèi)5 000元，并取得運(yùn)輸發(fā)票，車站臨時(shí)儲(chǔ)存費(fèi)2 000元；采購人員差旅費(fèi)800元。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收率為3%，外購運(yùn)費(fèi)增值稅抵扣率為7%。則該材料的實(shí)際采購成本為（　）元。