第二節(jié)　針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序

　　一、進(jìn)一步審計程序的含義和要求

　　（一）進(jìn)一步審計程序的含義

　　進(jìn)一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序）。

　　注冊會計師設(shè)計和實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。注冊會計師更關(guān)注實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)。

　　注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險越高，實(shí)施進(jìn)一步審計程序的范圍通常越大。

　　（二）設(shè)計進(jìn)一步審計程序時的考慮因素（重點(diǎn)理解）

　　在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　1.考慮因素

　　（1）風(fēng)險的重要性；

　　（2）重大錯報發(fā)生的可能性；

　　（3）涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征；

　　（4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)（人工控制還是自動化控制？）；

　　（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。

　　如果注冊會計師在風(fēng)險評估時預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序就必須包括控制測試，且實(shí)質(zhì)性程序自然會受到之前控制測試結(jié)果的影響。

　　2.方案的選擇（注意客觀題）　　　

　　（1）注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估為確定進(jìn)一步審計程序的總體方案奠定了基礎(chǔ)。（和P335比較）

　　（2）由于綜合性方案審計成本通常要低，注冊會計師有時出于成本效益的考慮，通常可以采用綜合性方案設(shè)計進(jìn)一步審計程序，即將測試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。

　　（3）如僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，注冊會計師就必須實(shí)施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險。

　　（4）如注冊會計師的風(fēng)險評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊會計師認(rèn)為綜合性方案很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?/p>