三、預算與預算控制(重點)

　　(一)預算的類型

　　1.增量預算

　　2.零基預算

　　【例題1·簡答題】乙公司為一家已成立兩年的玩具生產商，有3名董事。董事們一致認為，良好的公司治理非常重要，應當包括于每年年初為公司編制一個精準的預算，并根據預算制定公司的戰(zhàn)略。

　　要求：

　　(1)判斷乙公司董事的見解是否恰當，并簡要說明一個理性的企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展途徑。

　　(2)簡述兩種編制預算的方法。(2009年)

　　【答案】

　　(1)乙公司董事的見解不恰當。戰(zhàn)略是站在企業(yè)整體的角度對企業(yè)長遠的規(guī)劃，而預算則是提供了一個短期目標，就二者的關系而言，應該是先有戰(zhàn)略，后有預算。預算是戰(zhàn)略控制的方法，是為實現戰(zhàn)略服務的，而并不是根據預算制定公司的戰(zhàn)略。

　　理性的企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展途徑主要包括以下幾個步驟：第一，進行企業(yè)評估，評估企業(yè)目前的經營狀況，以及未來的發(fā)展趨勢，內部資源和能力;第二，確定使命和目標;第三，進行差距分析，即將預期業(yè)績與管理層確定的戰(zhàn)略目標相對比。如果預期業(yè)績低于既定目標，就需要調整戰(zhàn)略;第四，進行戰(zhàn)略選擇;第五，執(zhí)行所選擇的戰(zhàn)略，從公司、業(yè)務單位和職能等不同層面上落實所選擇的戰(zhàn)略。

　　(2)編制預算最常用的方法有增量預算和零基預算。增量預算是指新的預算使用以前期間的預算或者實際業(yè)績作為基礎來編制，在此基礎上增加相應的內容。資源的分配是基于以前期間的資源分配情況。這種方法并沒有考慮具體情況的變化。這種預算關注財務結果，而不是定量的業(yè)績計量，并且和員工的業(yè)績并無聯系。

　　零基預算是指在每一個新的期間必須重新判斷所有的費用。零基預算開始于“零基礎”，需要分析企業(yè)中每個部門的需求和成本。無論這種預算比以前的預算高還是低，都應當根據未來的需求編制預算　【例題2·單選題】增量預算是指新的預算使用( )或者實際業(yè)績作為基礎來編制，在此基礎上增加相應的內容。

　　A.前期業(yè)績 B.以前期間的預算 C.預計業(yè)績 D.歷史業(yè)績

　　【答案】B

　　【解析】增量預算是指新的預算使用以前期間的預算或者實際業(yè)績作為基礎來編制，在此基礎上增加相應的內容。

　　【例題3·單選題】以下關于增量預算和零基預算的說法中正確的是( )。

　　A.增量預算鼓勵管理層尋找替代方法

　　B.零基預算是穩(wěn)定的，并且變化是循序漸進的

　　C.增量預算需要廣泛的參與

　　D.零基預算能夠應對環(huán)境的變化

　　【答案】D

　　【解析】零基預算鼓勵管理層尋找替代方法;增量預算是穩(wěn)定的，并且變化是循序漸進的;零基預算需要廣泛的參與。所以，選項A、B、C不正確。

　　【例題4·多選題】以下屬于預算的作用的有( )。

　　A.迫使生產部門向前看

　　B.整合不同部門的活動

　　C.激勵員工提高業(yè)績

　　D.提供績效評估的手段

　　【答案】BCD

　　【解析】預算迫使管理層向前看，預算主要是管理層制定的。選項B、C、D均是預算的作用。

　　【例題5·多選題】以下屬于增量預算的缺點的有( )。

　　A.是一個復雜的耗費時間的過程

　　B.沒有降低成本的動力

　　C.可能強調短期利益而忽視長期目標

　　D.不能擁有啟發(fā)新觀點的動力

　　【答案】BD

　　【解析】區(qū)分增量預算與零基預算各自的缺點。增量預算的缺點有：(1)它假設經營活動以及工作方式都以相同的方式繼續(xù)下去;(2)不能擁有啟發(fā)新觀點的動力;(3)沒有降低成本的動力;(4)它鼓勵將預算全部用光以便明年可以保持相同的預算;(5)它可能過期，并且不再和經營活動的層次或者執(zhí)行工作的類型有關