賬務處理程序
　　本章考情分析及要求
　　本章主要講述了記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序等三種主要賬務處理程序的內容。
　　考試中這部分分值一般，題型有單選題、多選題、判斷題，分值一般在4－6分之間。
　　通過這章的學習要求掌握各種賬務處理程序的憑證、賬簿設置以及記賬步驟。
　　本章的難點內容是匯總記賬憑證的編制。
　　第一節　賬務處理程序的意義和種類
　　一、賬務處理程序的概念
　　賬務處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式，包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。
　　賬務處理程序主要包括兩部分內容：
　　一是建立憑證、賬簿和報表組織體系；二是記賬步驟。
　　二、賬務處理程序的意義
　　科學合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序，對于有效地組織會計核算具有重要意義。
　　1.有利于會計工作程序的規范化，確定合理的憑證、賬簿及報表之間的聯系方式，保證會計信息加工過程的嚴密性，提高會計信息質量。
　　2.有利于保證會計記錄的完整性、正確性，通過憑證、賬簿及報表之間的牽制作用，增強會計信息的可靠性。
　　3.有利于減少不必要的會計核算環節，提高會計工作效率，保證會計信息的及時性。
　　三、賬務處理程序的種類
　　常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。
　　第二節　不同種類賬務處理程序的內容
　　一、記賬憑證賬務處理程序
　　1.記賬憑證核算程序的特點
　　記賬憑證核算程序是一種最基本的核算程序，也是一種通用的會計核算程序，它體現了會計核算的基本原理和基本程序。可以說，其他各種會計核算程序都是在這種會計核算程序的基礎上演變過來的。這種會計核算程序最顯著的特點是直接根據各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。
　　2.記賬憑證核算程序下憑證與賬簿的設置
　　（1）在這種會計核算程序下，記賬憑證一般采用通用記賬憑證，也可采用收款憑證、付款憑證、轉賬憑證三種。
　　（2）日記賬采用三欄式現金日記賬和銀行存款日記賬。
　　（3）分類賬采用“三欄式”總分類賬和“三欄式”、“數量金額式”和“多欄式”明細賬。
　　3.記賬步驟
　　（1）根據原始憑證編制匯總原始憑證；
　　（2）根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
　　（3）根據收款憑證、付款憑證及原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；
　　（4）根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；
　　（5）根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；
　　（6）期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；
　　（7）期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
　　例題：該公司2009年3月份下列經濟業務：
　　（1）3月2日，從立信公司購入A材料3471.08千克，價款為840000元，注明的增值稅額為142800元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。
　　答案：3月2日　轉1
　　借：原材料——A材料　　　　　　　　　　840000
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　142800
　　　　貸：應付賬款——立信公司　　　　　　　　982800
　　（2）3月3日，從洋明公司購入B材料1000千克，價款400000元，增值稅額為68000.元，材料已驗收入庫，貨款已從存款戶支付。
　　答案：3月3日　付1
　　借：原材料——B材料　　　　　　　　　　400000
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　468000
　　（3）3月5日，生產車間生產甲產品領用A材料2500千克，計605000元。
　　答案：3月5日　轉2
　　借：生產成本　　　　605000
　　　　貸：原材料——A材料　　605000
　　（4）3月6日，生產車間生產甲產品領用B材料5000千克，計201000元
　　答案：3月6日　轉3
　　借：生產成本　　　　　201000
　　　　貸：原材料——B材料　　201000
　　（5）3月8日，行政管理部門購買辦公用品350元，取得普通發票，以庫存現金付訖，購入后隨即被領用。
　　答案：3月8日　付2
　　借：管理費用　　　350
　　　　貸：庫存現金　　350
　　（6）3月10日，銷售甲產品一批100件給丙客戶，金額為100000元，增值稅額為17000元，貨款已收到存入銀行。
　　答案：3月10日　收1
　　借：銀行存款　　　　117000
　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　100000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　17000
　　（7）3月12日，支付車間產品設計圖紙費15000元，以銀行存款支付。
　　答案：3月12日　付3　
　　借：制造費用　　15000
　　　　貸：銀行存款　　　15000
　　（8）3月15日，購買勞保用品6000元，取得普通發票，以銀行存款支付。
　　答案：3月18日　付4　
　　借：周轉材料　　　6000
　　　　貸：銀行存款　　　6000
　　（9）3月16日，生產車間領用勞保用品4000元（采用一次攤銷法）。
　　答案：3月16日　轉4　
　　借：制造費用　　　4000
　　　　貸：周轉材料　　　4000
　　（10）3月18日，支付產品廣告費10000元，以存款支付。
　　答案：3月18日　付5　
　　借：銷售費用　　10000
　　　　貸：銀行存款　　　10000
　　（11）3月20日，銷售甲產品500件給甲客戶，價款計500000元，增值稅額為85000元，貨款尚未收到。
　　答案：3月20日　轉5　
　　借：應收賬款　　　　585000
　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　500000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　85000
　　（12）3月21日，從銀行提取庫存現金2000元，以備日常開銷。
　　答案：3月21日　付6　
　　借：庫存現金　　　2000
　　　　貸：銀行貸款　　　2000
　　（13）3月22日，銷售甲產品800件給乙客戶，價款800000元，增值稅額為136000元，貸款已收到存入銀行。
　　答案：3月22日　收2　
　　借：銀行存款　　　　　　936000
　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　800000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　136000

　　　　貸：財務費用　　　　180
　　（29）假定該公司無納稅調整因素，3月31日，計算本月應納所得稅費用額107942.5，并結轉至“本年利潤”賬戶（所得稅費用稅率25%）。
　　答案：3月31日來采集者退散
　　所得稅費用=應納稅所得額*所得稅費用稅率
　　=（1400000-925000-28550-14500-180）*25%=107942.5
　　轉17　
　　借：所得稅費用　　　　　　107942.5
　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　107942.5
　　轉18　
　　借：本年利潤　　　　　　　107942.5
　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　107942.5
　　4.優缺點及適用范圍
　　記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。該財務處理程序適用于規模較小、經濟業務量較少的單位。

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