第四章　長期股權(quán)投資

　　近年考情分析：本章近年客觀題和主觀題均有出現(xiàn)，重要特點是與企業(yè)合并與合并財務(wù)報表相聯(lián)系出綜合題：2009年0分；2008年5分；2007年10分。

　　重點難點歸納：

　　1.長期股權(quán)投資的初始計量；

　　2.成本法核算；

　　3.權(quán)益法核算；

　　4.成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換；

　　5.長期股權(quán)投資的處置。

　　主要內(nèi)容講解：

　　考點一：長期股權(quán)投資的初始計量

　　一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容

　　本章所講的長期股權(quán)投資依據(jù)的是企業(yè)會計準則第二號《長期股權(quán)投資》。長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容主要包括以下四類：

　　（1）對子公司的投資——即企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資；

　　（2）對合營企業(yè)的投資——即企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資；共同控制對持股比例的要求是兩個大股東的持股比例一樣，比如：A公司和B公司對C公司分別投資50%，即C公司是A公司和B公司的合營企業(yè)。也可能是A公司和B公司對C公司分別投資30%，但是A公司和B公司是C公司的最大股東，共同控制C公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。

　　（3）對聯(lián)營企業(yè)的投資——即企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資；

　　（4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

　　◆企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資是要劃分為可供出售金融資產(chǎn)或者交易性金融資產(chǎn)的。

　　◆長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。

　　【例題1·多選題】下列投資中，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的有（　）。

　　A.對子公司的投資

　　B.對聯(lián)營企業(yè)的投資

　　C.在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的沒有重大影響的權(quán)益性投資

　　D.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有重大影響的權(quán)益性投資

　　E.對合營企業(yè)的投資

　　『正確答案』ABCE

　　『答案解析』企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資是要劃分為可供出售金融資產(chǎn)或者交易性金融資產(chǎn)。

　　二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價）；資本公積（股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　◆在按照合并日應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，其前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應(yīng)首先按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本

　【例題2·單選題】企業(yè)通過同一控制下的企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資，并以支付現(xiàn)金作為合并對價的，其長期股權(quán)投資的初始成本為（　）。

　　A.購買價款

　　B.購買價款加相關(guān)費用

　　C.投資方取得被合并方所有者權(quán)益公允價值的份額

　　D.投資方取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額

　　『正確答案』D

　　【例題3·單選題】 甲、乙兩家公司是同屬丙公司的子公司。甲股份公司于2×10年3月1日以發(fā)行股票方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1 500萬股普通股股票，該股票每股面值為1元，每股市價為6元。乙公司2×10年3月1日所有者權(quán)益賬面價值總額為2 000萬元，公允價值總額為2 800萬元。甲公司2×10年3月1日股本為5 000萬元，資本公積（股本溢價）為180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元，盈余公積的計提比例為10%。

　　1.甲公司取得該項長期股權(quán)投資的入賬價值是（　）萬元。

　　A.9 000　　　　　　B.1 200

　　C.1 680　　　　　　D.3 288

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2 000×60%＝1 200（萬元）

　　2.甲公司取得該項長期股權(quán)投資時應(yīng)調(diào)整的資本公積的金額為（　）萬元。

　　A.300　　　　　　　B.100

　　C.180　　　　　　　D.200

　　『正確答案』C

　　『答案解析』會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　1 200

　　　　資本公積——股本溢價　　　　180

　　　　盈余公積　　　　　　　　120×10%

　　　　未分配利潤　　　　　　　120×90%

　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　1 500

　　（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1.一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。