復(fù)式記賬
　　第五節(jié)　復(fù)式記賬的運(yùn)用
　　工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營過程：生產(chǎn)準(zhǔn)備過程→生產(chǎn)過程→銷售過程→財(cái)務(wù)成果核算和分配，此外，企業(yè)還存在資金的籌集過程。這里將資金籌集過程核算放在最后講，同教材的次序有所不同。
　　一、生產(chǎn)準(zhǔn)備階段
　　（一）生產(chǎn)準(zhǔn)備階段核算的主要內(nèi)容
　　1、固定資產(chǎn)購入的核算
　　（1）固定資產(chǎn)的概念
　　前面在會計(jì)要素中已經(jīng)講過固定資產(chǎn)的定義。固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。
　　（2）固定資產(chǎn)的確認(rèn)
　　固定資產(chǎn)除了要符合定義，還要同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：
　　①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
　　②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
　　（3）固定資產(chǎn)的計(jì)量
　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，不同來源的固定資產(chǎn)初始成本構(gòu)成不一樣。外購的固定資產(chǎn)初始成本包括：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、以及使得該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
　　2、材料采購的核算：
　　采購材料的成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫挑選整理費(fèi)用及不允許抵扣的稅金。
　　3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的核算
　　增值稅，是對我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其增值額征收的一種價(jià)外稅。就制造企業(yè)而言，其增值額為產(chǎn)品銷售收入扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品而外購的原材料等金額后的余額。從理論上講，增值稅可直接用增值額乘以規(guī)定稅率計(jì)算求得。但在實(shí)務(wù)中，由于增值額難以準(zhǔn)確確定，因而是采用間接方法計(jì)算，即根據(jù)產(chǎn)品銷售額和規(guī)定稅率先計(jì)算出銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅（銷項(xiàng)稅額），然后再從中扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品所外購原材料等在以前生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已交納的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），抵減后的余額即為企業(yè)實(shí)際應(yīng)交納的增值稅。其計(jì)算公式為：
　　應(yīng)交納的增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
　　其中：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率（17%）
　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝材料購買價(jià)×增值稅稅率（17%）
　　由于增值稅屬于價(jià)外稅，當(dāng)企業(yè)購進(jìn)材料時(shí)，其采購成本不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售貨物收取的增值稅銷項(xiàng)稅額也不構(gòu)成銷售收入，在會計(jì)處理上實(shí)行價(jià)、稅分流處理，其分流的依據(jù)是“增值稅專用發(fā)票”上注明的價(jià)款和稅額。對于購貨方，屬于價(jià)款部分計(jì)入購進(jìn)材料的成本，屬于稅額部分計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；對于銷貨方，屬于價(jià)款部分計(jì)入銷售收入，屬于稅額部分計(jì)入銷項(xiàng)稅額。價(jià)款加稅額稱為價(jià)稅合計(jì)，它與價(jià)款和稅額之間的關(guān)系是：
　　價(jià)款＝價(jià)稅合計(jì)/（1＋17%）
　　增值稅＝〔價(jià)稅合計(jì)/（1＋17%）〕×17%
　　4、原材料驗(yàn)收入庫的核算
　　5、存貨（材料）發(fā)出成本的計(jì)算
　　日常工作中，企業(yè)發(fā)出存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。在采用實(shí)際成本核算的方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出發(fā)、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。
　　（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法
　　個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法等。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。
　　（2）先進(jìn)先出法
　　先進(jìn)先出法是假設(shè)先收到的存貨先售出或先耗用，并根據(jù)這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。
　　其特點(diǎn)是：期末結(jié)存的存貨最接近于當(dāng)期價(jià)格水平，而在存貨價(jià)格波動(dòng)較大時(shí)，計(jì)入產(chǎn)品成本的材料偏離了當(dāng)期市價(jià)。導(dǎo)致成本降低或升高，利潤虛增或虛減,違反了穩(wěn)健性原則。
　　【例題1】2008年5月A材料購入、領(lǐng)用、結(jié)存資料如圖表4.1所示：
　　表4.1存貨類別：主要材料
　　存貨名稱及規(guī)格：A　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　計(jì)量單位：公斤

2008年		憑證號	摘　要	收　入			發(fā)　出			結(jié)　存
月	日			數(shù)　量	單　價(jià)	金　額	數(shù)　量	單　價(jià)	金　額	數(shù)　量	單　價(jià)	金　額
5	1		期初余額							400	8.00	3200
	10		購　入	100	8.20	820				500
	11		發(fā)　出				410			90
	18		購　入	100	9.00	900				190
	20		發(fā)　出				80			110
	23		購　入	150	9.20	1380				260
	31		本月合計(jì)	350		3100	490			206