第三節(jié)　記賬憑證
　　一、記賬憑證的概念
　　記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。
　　二、記賬憑證的種類
　　1.按內(nèi)容分類
　　（1）收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。
　　（2）付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。
　　銀行存款和現(xiàn)金之間的往來，只編制付款憑證，不編制收款憑證。
　　（3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。
　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位也可以采用通用記賬憑證。
　　2.按照填列方式分類
　　（1）復(fù)式憑證。
　　復(fù)式記賬憑證是將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目都填制在一張記賬憑證上，收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證都是復(fù)式記賬憑證。復(fù)式記賬憑證能全面反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌和所涉及的會(huì)計(jì)科目之間的對應(yīng)關(guān)系，便于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性，但是不便于分工記賬。實(shí)際工作中應(yīng)用最廣泛的是復(fù)式記賬憑證。
　　（2）單式憑證。
　　單式記賬憑證是將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目分別單獨(dú)填制的記賬憑證，每張記賬憑證只登記一個(gè)會(huì)計(jì)科目，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)科目就要填制幾張記賬憑證。其中，只填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，只填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。單式記賬憑證便于分工記賬，但是不能反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌和所涉及的會(huì)計(jì)科目之間的對應(yīng)關(guān)系。
　　三、記賬憑證的基本內(nèi)容
　　（1）記賬憑證的名稱；
　　（2）填制記賬憑證的日期；
　　（3）記賬憑證的編號(hào)；
　　（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；
　　（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；
　　（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；
　　（7）記賬標(biāo)記；
　　（8）所附原始憑證張數(shù)；
　　（9）會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。
　　四、記賬憑證的編制要求
　　1.基本要求
　　（1）記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。
　　（2）記賬憑證的編號(hào)
　　記賬憑證的編號(hào)要根據(jù)不同情況采納不同的方法。如果企業(yè)采用通用記賬憑證，記賬憑證的編號(hào)可以采取順序編號(hào)法，即每一會(huì)計(jì)期間，都必須按月編制序號(hào)。不得采用按年或按季連續(xù)編號(hào)方法。如果是采取收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的專用記賬憑證形式，則記賬憑證應(yīng)該按照字號(hào)編號(hào)法，即把不同類型的記賬憑證用“字”加以區(qū)別，再把同類的記賬憑證按照順序加以連續(xù)編號(hào)。如“收字第××號(hào)”、“付字第××號(hào)”、“轉(zhuǎn)字第××號(hào)”等。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制一張以上的記賬憑證時(shí)，記賬憑證的編號(hào)可以采取分?jǐn)?shù)編號(hào)法。例如，一筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)需要填制兩張憑證，憑證的連續(xù)編號(hào)為8，則可編號(hào)“轉(zhuǎn)字81/2號(hào)”、“轉(zhuǎn)字82/2號(hào)”。前面的整數(shù)表示業(yè)務(wù)順序，分子表示兩張中的第一張和第二張。每月末最后一張記賬憑證的編號(hào)旁應(yīng)加注“全”字。反映付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證不得由出納人員編號(hào)。
　　（3）記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。
　　（4）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)�始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
　　（5）編制依據(jù)
　　填制記賬憑證必須以經(jīng)過審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證為依據(jù)。除了更正錯(cuò)賬和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益不需原始憑證，其他所有記賬憑證必須附有原始憑證。
　　（6）錯(cuò)誤更正
　　記賬憑證填制時(shí)，如果發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)該重新填制，不得在記賬憑證上作任何修改。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
　　（7）空行注銷
　　記賬憑證填制后如果還有空行，應(yīng)該自最后一筆金額的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃斜線注銷，以堵塞漏洞，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算手續(xù)。
　　2.收款憑證的編制要求
　　收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號(hào)；“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；“貸方科目”填寫與收入庫存現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目；“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重記或漏記；“金額”是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生額；該憑證右邊“附件張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
　　收款憑證的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄只能是“一借多貸”。
　　3.付款憑證的編制要求
　　付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。
　　付款憑證的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄只能是“多借一貸”。
　　對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。
　　4.轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求
　　轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及全部會(huì)計(jì)科目按照先借后貸的順序記入“會(huì)計(jì)科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細(xì)科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。
　　轉(zhuǎn)賬憑證對會(huì)計(jì)分錄沒有要求。
　　五、記賬憑證的審核內(nèi)容
　　記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：
　　1.內(nèi)容是否真實(shí)。（是否附有經(jīng)過審核的原始憑證）
　　2.會(huì)計(jì)科目（分錄）書寫是否正確
　　3.項(xiàng)目填寫是否齊全（有關(guān)人員是否簽章）
　　4.金額是否正確。
　　5.書寫是否正確：是否用規(guī)定的筆墨、是否按規(guī)定進(jìn)行更正等。
　　出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。
　　發(fā)現(xiàn)尚未登記入賬的錯(cuò)誤記賬憑證，應(yīng)當(dāng)重新填制。
　　例題1.收款憑證是以貸方科目設(shè)證，而付款憑證是以借方科目設(shè)證。（　　）
　　答案：錯(cuò)誤。
　　例題2.轉(zhuǎn)賬憑證沒有設(shè)證科目。（　　）
　　答案：正確。
　　例題3.從銀行提取現(xiàn)金應(yīng)編制現(xiàn)金付款憑證，現(xiàn)金送存銀行應(yīng)編制銀行付款憑證，不能編制收款憑證。（　　）
　　答案：錯(cuò)誤。從銀行提取現(xiàn)金應(yīng)編制銀行付款憑證，現(xiàn)金送存銀行應(yīng)編制現(xiàn)金付款憑證。
　　例題4.職工出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)800元，交回現(xiàn)金200元，編制的記賬憑證是現(xiàn)金收款憑證。（　　）
　　答案：錯(cuò)誤，應(yīng)編制一張現(xiàn)金收款憑證，一張轉(zhuǎn)賬憑證。
　　例題5.某企業(yè)采用通用記賬憑證，職工出差報(bào)銷差旅費(fèi)1800元，交回現(xiàn)金200元，應(yīng)編制（　　）
　　A.收款憑證　　B.轉(zhuǎn)賬憑證　　C.一張收款憑證，一張轉(zhuǎn)賬憑證　　D.通用記賬憑證
　　答案：D
　　例題6.不是所有記賬憑證都必須附有原始憑證。（　　）
　　答案：正確。
　　例題7.記賬憑證審核的內(nèi)容有（　　）
　　A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)等　　B.金額是否正確
　　C.賬戶使用是否正確　　　　　D.內(nèi)容是否真實(shí)
　　答案：BCD銀行招聘網(wǎng)：會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試