復(fù)式記賬
　　（二）應(yīng)設(shè)置的主要賬戶
　　1、固定資產(chǎn)
　　賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶
　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值（原價）的增減變動和結(jié)存情況。固定資產(chǎn)的成本也稱為原始價值，簡稱為原價或原值。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記固定資產(chǎn)原始價值的增加額；貸方登記固定資產(chǎn)原始價值的減少額。期末余額在借方，表示期末企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。
　　明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按固定資產(chǎn)類別和項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
　　2、銀行存款
　　賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶
　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。
　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記銀行存款的增加額；貸方登記銀行存款的減少額。期末余額在借方，表示企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。
　　明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)及存款的種類，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。
　　3、庫存現(xiàn)金
　　賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶
　　賬戶的用途：用來核算庫存現(xiàn)金的增減變動及其結(jié)存情況。
　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記庫存現(xiàn)金的增加額；貸方登記庫存現(xiàn)金的減少額。期末余額在借方，表示企業(yè)庫存現(xiàn)金的數(shù)額。
　　明細(xì)賬的設(shè)置：設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”。
　　4、在途物資
　　賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶
　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)采用實際成本進(jìn)行材料日常核算時，材料已采購但尚未到達(dá)或驗收入庫的材料采購成本。企業(yè)外購材料的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。
　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記材料的采購成本；貸方登記已驗收入庫的材料采購成本。期末余額一般在借方，表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或已運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未入庫存的在途材料的實際成本。
　　明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)分類賬。
　　5、原材料
　　賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶
　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)庫存原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。
　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記已驗收入庫材料的實際成本；貸方登記發(fā)出材料的實際成本。期末余額一般在借方，表示庫存材料的實際成本。
　　明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按原材料的類別、品種、規(guī)格分別設(shè)置明細(xì)分類賬。
　　6、應(yīng)交稅費(fèi)
　　賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶
　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金；包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和所得稅等。
　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記實際交納的各種稅金；貸方登記應(yīng)交納的各種稅金。期末余額如在借方，表示為多交或尚未抵扣的稅費(fèi)，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)。
　　明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬。其中，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶核算企業(yè)應(yīng)交和實交增值稅的結(jié)算情況，借方登記增值稅的進(jìn)項稅額；貸方登記增值稅的銷項稅額。該賬戶的期末借方余額反映多上交或尚未抵扣的增值稅，期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的增值稅。
　　7、應(yīng)付賬款
　　賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶
　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。
　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)付賬款的償還數(shù)；貸方登記應(yīng)付未付款項的數(shù)額。期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未償還的款項。
　　明細(xì)的設(shè)置：該賬戶按供應(yīng)單位的設(shè)置明細(xì)分類賬。
　　8、應(yīng)付票據(jù)
　　賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶
　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
　　賬戶的結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記應(yīng)付票據(jù)的已償付金額；貸方登記企業(yè)開出的應(yīng)付票據(jù)的金額，期末余額一般在貸方，表示尚未償付的應(yīng)付票據(jù)款。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿來登記每一票據(jù)的詳細(xì)資料，包括簽發(fā)日期、金額、收款人、付款日期等。
　　明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
　　9、預(yù)付賬款
　　賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶
　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。
　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記預(yù)付及補(bǔ)付款的款項；貸方登記購進(jìn)貨物所需支付的款項及退回多余的款項。期末余額在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款項，期末余額在貸方，表示尚未補(bǔ)付的款項。
　　明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類賬。
　�。ㄈ�）賬務(wù)處理
　　1.購入固定資產(chǎn)
　　借：固定資產(chǎn)
　　　　貸：銀行存款
　　【例題4】XY公司購入不需要安裝固定資產(chǎn)一臺，取得增值稅專用發(fā)票一張，價款200000元，增值稅34000元，價稅合計234000元；另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3000元；全部款項通過銀行支付。
　　業(yè)務(wù)分析：購入不需要安裝固定資產(chǎn)，使企業(yè)固定資產(chǎn)增加了203000元（按取得固定資產(chǎn)的成本入賬,包括買價、運(yùn)輸和保險等相關(guān)費(fèi)用）；從今年開始購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅允許抵扣，記入應(yīng)交稅費(fèi)的借方；同時因通過銀行支付了全部款項，使企業(yè)銀行存款減少了237000元。這項業(yè)務(wù)涉及到“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”和“銀行存款”三個賬戶，固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方；增值稅進(jìn)項稅以后可以抵扣，記入應(yīng)交稅費(fèi)的借方；銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　203000
　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　237000
　　2.材料采購的核算
　　由于購進(jìn)原材料時結(jié)算方式不同，原材料的入庫時間和款項的支付時間可能不一致，也可能一致，在會計處理上也有所不同。
　　①貨款已支付，材料同時驗收入庫
　　這種情況是貨款已以銀行存款、商業(yè)匯票、銀行本票、銀行匯票等支付方式，材料同時驗收入庫，發(fā)生此類業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票、運(yùn)費(fèi)清單等原始憑證計算材料的采購成本，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，根據(jù)實際支付貨款數(shù)額及結(jié)算方式，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其他貨幣資金”、“庫存現(xiàn)金”等科目。如果所支付的運(yùn)費(fèi)符合抵扣條件，因按規(guī)定比例扣除記入進(jìn)項稅的部分，差額記入材料的采購成本。
　　【例題5】某公司2008年5月10日購入鋼材一批并驗收入庫，貨款20000元，增值稅3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證同時到達(dá)，款項銀行支付。另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)500元（符合抵扣條件，按7%扣除），雜費(fèi)100元。
　　材料入庫成本=20000+（500-500×7%）+100=20565（元）
　　可抵扣的進(jìn)項稅額=3400+500×7%=3435元
　　借：原材料—主要材料（鋼材）　　　　　20565
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　3435
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　23400
　　　　　　庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　600
　�、谪浛钜阎Ц�，材料尚未驗收入庫
　　這種情況是在以銀行存款、商業(yè)匯票等支付方式支付材料款時，材料尚未入庫。此類業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票等原始憑證，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“庫存現(xiàn)金”等科目。材料驗收入庫后，根據(jù)“材料入庫單”等原始憑證借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。
　　【例題6】某公司2009年5月14日，采購原材料一批，價款10000元，增值稅專用發(fā)票上中注明的進(jìn)項稅額為1700元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)到達(dá)，貨款已經(jīng)通過銀行支付，但材料尚未達(dá)到。賬務(wù)處理如下：
　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　10000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11700
　　【例題7】接【例題6】該公司5月15日以現(xiàn)金支付材料運(yùn)費(fèi)200元（符合運(yùn)費(fèi)抵扣條件，按7%扣除），保險費(fèi)等雜費(fèi)150元，材料到達(dá)并驗收入庫。賬務(wù)處理如下：
　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　336
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）14
　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　350
　　借：原材料—主要材料　　　　　　　　10336
　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　10336
　�、鄄牧弦羊炇杖霂欤�貨款尚未支付
　　此類業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票、運(yùn)費(fèi)清單、入庫單等原始憑證，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
　　【例題8】6月20日某公司購入主要材料一批，材料已驗收入庫，結(jié)算憑證已到，價款50000元，增值稅8500元，由于企業(yè)資金不足貨款暫未支付。
　　借：原材料—主要材料　　　　　　　　　50000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　8500采集者退散
　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　58500
　　【例題9】6月26日某公司簽發(fā)支票支付材料款及稅款58500元。
　　借：應(yīng)付賬款　　58500
　　　　貸：銀行存款　　58500
　�、茴A(yù)付賬款購進(jìn)材料
　　企業(yè)在購進(jìn)材料時可按合同規(guī)定預(yù)付一部分貨款，待材料收到后，在進(jìn)行結(jié)算，多退少補(bǔ)。
　　【例題10】XY公司按照合同規(guī)定向外地供應(yīng)單位大明公司預(yù)付購料款800000元。
　　業(yè)務(wù)分析：企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款，尚不能說明已購入材料，暫時只能說明企業(yè)對供應(yīng)單位的結(jié)算債權(quán)的增加，即企業(yè)的預(yù)付賬款增加了800000元；同時因通過銀行支付了款項，企業(yè)的銀行存款減少了800000元。這項業(yè)務(wù)涉及到“預(yù)付賬款”和“銀行存款”兩個賬戶，預(yù)付賬款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方；銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。因此，該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：銀行招聘網(wǎng)－全國最大教育類網(wǎng)站(www．Examda。com)來源：銀行招聘網(wǎng)－全國最大教育類網(wǎng)站(www．Examda。com)來源：考試大
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